Достоверность подтвердит аудит (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2003 г.)

Достоверность подтвердит аудит

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией, в результате которой составляется мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит бухгалтерской отчетности выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами.

Во-первых, бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность может быть искажена в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей.

В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за трудности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций.

Цель аудита - формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. Это мнение может способствовать повышению доверия к отчетности со стороны заинтересованных в информации пользователей.

Обязательный аудит

В соответствии с п.2 ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительной записки.

Таким образом, ряд организаций обязан представлять бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность.

Для каких организаций?

Как было уже отмечено, это организации, которым федеральными законами вменен обязательный аудит по ведению бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с подп.1-4 п.1 ст.7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательному аудиту подлежат все организации и индивидуальные предприниматели с объемом годовой выручки свыше 500 тыс. МРОТ или с объемом активов свыше 200 тыс. МРОТ.

Кроме того, независимо от размеров выручки и величины активов обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ, кредитных организаций, страховых организаций и обществ взаимного страхования, товарных и фондовых бирж, инвестиционных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондов, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Также аудиторской проверке подлежит отчетность государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют вышеуказанным показателям. При этом необходимо иметь в виду, что для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

Отметим, что в соответствии с подп.5 п.1 ст.7 Федерального закона N 119-ФЗ обязательный аудит бухгалтерской отчетности вышеуказанных организаций или индивидуальных предпринимателей возможен только в случае, если он предусмотрен федеральным законом.

Когда, в какие сроки проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности?

Как показывает опыт, проверка более эффективна, если она начата уже в текущем отчетном году. Ведь в таком случае организация имеет возможность исправить выявленные неточности, ошибки, допущенные при бухгалтерском оформлении операций и сделок.

Куда отнести расходы?

Затраты, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете в соответствии с п.17 ст.264 НК РФ отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Пример 1

ОАО "Мир" заключило договор на проведение в январе 2003 г. обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2002 г. Сумма договора составляет 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). Аудиторская проверка была завершена 31 января 2003 г.

В бухгалтерском учете ОАО "Мир" должны быть сделаны следующие записи:

Д-т сч.26 К-т сч.60 (76) - 30 000 руб. (36 000 - 6000) - затраты на аудит включены в себестоимость

Д-т сч.19 К-т сч.60 (76) - 6000 руб. - НДС со стоимости аудиторских услуг

Д-т сч.60 (76) К-т сч.51 - 36 000 руб. - перечислены денежные средства аудиторской фирме согласно договору

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 5000 руб. - вычет суммы НДС, уплаченной аудиторской фирме.

В налоговом учете ОАО "Мир" расходы, связанные с проведением аудита бухгалтерской отчетности, отражаются в разделе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Какая предусмотрена ответственность в случае уклонения налогоплательщика от представления в налоговую инспекцию аудиторского заключения?

Согласно подп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность, в которую входит и аудиторское заключение.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ, а на должностных лиц - от 3 до 5 МРОТ (ст.15.6 КоАП).

Инициативный аудит

Инициативный аудит бухгалтерской отчетности может проводиться по решению экономического субъекта (дирекции или его владельцев) в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта - юридического лица, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.

Инициативные аудиторские проверки, как и выполнение иных видов аудиторских работ, проводятся в основном на основе гражданско-правового договора возмездного оказания услуг.

В бухгалтерском учете организации стоимость такой аудиторской проверки включается в издержки производства и обращения. В налоговом учете указанные расходы в соответствии с п.17 ст.264 НК РФ должны быть отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Пример 2

Собрание учредителей ООО "Свет" решило провести аудит бухгалтерской отчетности за 2002 г. в целях совершенствования управления производством. 5 января 2003 г. ООО "Свет" заключило с ООО "Аудит" договор аудита. Стоимость услуг согласно договору - 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). Аудиторская проверка была завершена 31 января 2003 г.

В бухгалтерском учете ООО "Свет" должны быть сделаны следующие записи:

Д-т сч.26 К-т сч.60 (76) - 30 000 руб. (36 000 - 6000) - затраты на аудит включены в себестоимость

Д-т сч.19 К-т сч.60 (76) - 6000 руб. - НДС со стоимости аудиторских услуг

Д-т сч.60 (76) К-т сч.51 - 36 000 руб. - перечислены денежные средства аудиторской фирме согласно договору

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 6000 руб. - вычет суммы НДС, уплаченной аудиторской фирме.

В налоговом учете ООО "Свет" расходы, связанные с проведением аудита бухгалтерской отчетности, отражаются в разделе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2003 г.