Вопрос: Организация с 1 января 2003 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. Налоговым законодательством ни по НДС, ни по "упрощенке" не оговорен порядок зачета (возмещения из бюджета) НДС по суммам авансов, полученных до 1 января 2003 г. Как поступить в этой ситуации? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2003 г.)

Организация с 1 января 2003 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. Налоговым законодательством ни по НДС, ни по "упрощенке" не оговорен порядок зачета (возмещения из бюджета) НДС по суммам авансов, полученных до 1 января 2003 г. Как поступить в этой ситуации?

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. В оговоренных законодательством случаях реализацией признается также и передача права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Суммы авансов в состав выручки от реализации не включаются и поэтому объектом обложения НДС не являются.

Чтобы предотвратить манипуляции с объемами выручки от реализации, законодательство предусматривает увеличение налоговой базы, используемой при исчислении налога на добавленную стоимость, на суммы авансов и предоплат (подп.1 п.1 ст.162 НК РФ).

Организации, перешедшие с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС. Следовательно, объект обложения НДС у них отсутствует.

Однако эти организации уже уплатили НДС с сумм авансов и предоплат, поступивших до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет оплаты товаров (работ, услуг), которые они должны отгрузить (выполнить, оказать) после 1 января 2003 г.

Поэтому указанные организации в налоговой декларации за последний налоговый период 2002 г. (декабрь или IV квартал) по строке 400 вправе отразить к вычету сумму НДС, уплаченную по авансам и предоплатам по договорам со сроком исполнения после 1 января 2003 г.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 января 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2003 г.