Вопрос: Организацией заключены договора аренды автотранспортных средств со сторонними физическими лицами? Облагаются ли выплачиваемые по договорам суммы налогом на доходы с физических лиц и единым социальным налогом? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2002 г.)

Организацией заключены договора аренды автотранспортных средств со сторонними физическими лицами?

Облагаются ли выплачиваемые по договорам суммы налогом на доходы с физических лиц и единым социальным налогом?

В соответствии со статьей 208 главы 23 НК РФ налогообложению по налогу на доходы физических лиц подлежат вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение иного действия, в том числе и доходы, полученные от использования любых транспортных средств.

При этом с выплат, производимых организациями в пользу физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, налог на доходы удерживаться не должен, так как они в соответствии со статьей 227 НК РФ являются самостоятельными плательщиками налога с полученных доходов.

Если выплаты производятся в пользу физических лиц, не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, то выплачиваемые суммы подлежат обложению налогом на доходы в общеустановленном порядке.

Что касается единого социального налога, то согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по данному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, если выплаты по заключенному договору производятся в пользу индивидуальных предпринимателей, они при начислении единого социального налога учитываться не должны.

Если же выплаты по договору аренды автотранспортного средства производятся в пользу физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, следует учитывать положения пункта 2.1.3 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога", утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344.

Если с такими лицами заключены договора аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (пункт 2 параграфа 3 главы 34 ГК РФ), то есть управлять транспортным средством и его эксплуатировать будет не сам арендодатель, а работники организации, то речи о начислении единого социального налога с начисленных сумм в пользу физического лица - арендодателя не ведется.

Если же согласно заключенному договору управлять транспортным средством и его эксплуатировать будет само физическое лицо - арендодатель (договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации - пункт 1 параграфа 3 главы 34 ГК РФ), то с выплачиваемых в пользу него сумм единый социальный налог исчисляться должен.

1 декабря 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2002 г.