Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ

Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ

1. В соответствии с НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня введения его на территории субъектов Российской Федерации законами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими следующие виды предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых услуг [платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицированные в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор), в группе 01 "Бытовые услуги", за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств];

- ветеринарные услуги (платные услуги, классифицированные в Классификаторе по коду подгруппы 083000);

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (платные услуги, классифицированные в Классификаторе по коду подгруппы 017000);

- розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров (платные услуги, классифицированные в Классификаторе по кодам подгрупп 122100 и 122500);

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей (платные услуги, классифицированные в Классификаторе по кодам подгрупп 021520, 021525, 021530, 021540, 021545, 021550, 022500).

С налогоплательщиков, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, не взимаются налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС и налог с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения данными налогами и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а также единый социальный налог с полученных индивидуальными предпринимателями доходов и сумм, выплаченных налогоплательщиками своим работникам в связи с осуществлением деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Законом N 167-ФЗ.

Кроме того, налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст.24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и обязанностей, предусмотренных Законом РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога [фактическое количество (объем) физических показателей базовой доходности; кадастровая стоимость земли (по данным Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности; максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра)].

При осуществлении данными налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, учет вышеуказанных показателей ведется раздельно по каждому из таких видов деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого осуществляемого ими вида предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

2. При применении отдельных понятий, используемых в главе 26.3 НК РФ, необходимо иметь в виду следующее.

2.1. В соответствии со ст.346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет.

При этом необходимо учитывать, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает выполнение работ и оказание услуг продавцом, осуществляющим предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу на основе заключенных им с покупателями договоров розничной купли-продажи (§ 2 главы 30 ГК РФ).

В связи с этим торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые продавцом на основе заключенных с покупателями договоров поставки (§ 3 главы 30 ГК РФ), относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В аналогичном порядке осуществляется и налогообложение результатов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой с использованием безналичных расчетов.

При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст.140 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст.862 ГК РФ).

2.2. Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю (оказание услуг общественного питания) через объект стационарной торговой сети (объект общественного питания), имеющий торговый зал (зал обслуживания посетителей), учитывают площадь всех помещений такого объекта (в том числе и арендованных), а также прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых для осуществления розничной торговли товарами (обслуживания покупателей) или оказания услуг общественного питания.

При этом в целях применения единого налога на вмененный доход площадь вышеуказанных помещений в одном объекте организации торговли (объекте организации общественного питания) не должна превышать 70 квадратных метров.

Налогоплательщики, превысившие данное ограничение хотя бы по одному объекту организации торговли (общественного питания), не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

2.3. В целях исчисления налоговой базы в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности - площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров, предприятий (объектов общественного питания) других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр и другого игрового оборудования, не относящегося к объектам обложения налогом на игорный бизнес), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.

2.4. Под физическим показателем "количество работников" следует понимать среднюю численность работников, занятых в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в порядке, предусмотренном Инструкцией Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.

2.5. Под физическим показателем "количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов" следует понимать количество автотранспортных средств (но не более 20 единиц), предназначенных для перевозки пассажиров и грузов, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг.

2.6. К технически сложным товарам бытового назначения относятся бытовые товары, требующие определенных условий хранения и продажи в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного использования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации".

3. Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем исходя из установленных п.3 ст.346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К, К и К.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = [БД х (N + N + N) х К х К х К],

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;

N, N, N - фактическое количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода;

К, К, К - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В случае изменения в течение налогового периода количественных значений физического показателя налогоплательщики учитывают при исчислении налоговой базы такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Пример 8.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, с 1 января 2003 года переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 8000 руб. в месяц на одного работника.

В январе 2003 года численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 3 человека, в феврале - 5 человек, а в марте - 10 человек.

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:

К - 1,0; К - 0,7; К - 1,0.

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 8000 руб. х (3 + 5 + 10) х 1,0 х 0,7 х 1,0 = 100 800 руб.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев налогового периода, следующих за месяцем их государственной регистрации.

Пример 9.

Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 25 января 2003 года. Вид предпринимательской деятельности - оказание ветеринарных услуг. В соответствии с законом субъекта Российской Федерации данный вид деятельности подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности составляет 5000 руб. в месяц на одного работника.

В январе предприниматель не приступил к осуществлению вышеуказанного вида предпринимательской деятельности. В феврале он осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила 8 человек.

Значения коэффициентов базовой доходности:

К - 1,0; К - 0,5; К - 1,0.

Налоговая база по итогам налогового периода (февраль - март 2003 года) составит:

ВД = 5000 руб. х (1 + 8) х 1,0 х 0,5 х 1,0 = 22 500 руб.

4. Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15,0% от исчисленной ими налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:

ЕН = ВД х 15,0 : 100,

где ВД - налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал);

15,0 - налоговая ставка.

При этом сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками (но не более чем на 50%) на сумму подлежащих уплате за этот же налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, занятых в сферах деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Пример 10.

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность по оказанию бытовых услуг населению, исчислил по итогам налогового периода единый налог на вмененный доход в сумме 8000 руб., а также исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 5400 руб.

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 4000 руб. [(8000 руб. x 50 : 100) < 5400 руб.], а общая сумма платежей за налоговый период составит 9400 руб., в том числе:

- единый налог на вмененный доход - 4000 руб. (8000 руб. - 4000 руб.);

- сумма взносов на обязательное пенсионное страхование - 5400 руб.

Пример 11.

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность по оказанию автотранспортных услуг, по итогам налогового периода исчислил единый налог на вмененный доход в сумме 16 500 руб., а также исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 8000 руб.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [(16 500 руб. х 50 : 100) > 8000 руб.], а общая сумма платежей за налоговый период составит 16 500 руб., в том числе:

- единый налог на вмененный доход - 8500 руб. (16 500 руб. - 8000 руб.);

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 8000 руб.

И.М. Андреев,

советник налоговой службы I ранга

"Налоговый вестник", N 1, январь 2003 г.