Вопрос: В п.14 ст.270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Как отразить в бухгалтерском учете операции по передаче материалов в счет оплаты за приобретенные товарно-материальные ценности? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2003 г.)

В п.14 ст.270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Как отразить в бухгалтерском учете операции по передаче материалов в счет оплаты за приобретенные товарно-материальные ценности?

Как определено в ст.272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главой 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и в зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Если организация не использует счета 15 и 16, оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 60. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили: до или после получения расчетных документов поставщиков.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути и не вывезенных со складов поставщиков, отражается в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад).

Отражение фактического расхода материалов в производстве или для других хозяйственных целей производится по кредиту счета 10 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов, и не зависит от того, произведена оплата поставщику или нет.

Вышеуказанное подтверждается п.14 ст.270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

По дебету счета 60 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражается стоимость переданного имущества, работ, услуг или имущественных прав в счет предварительной оплаты за приобретаемые ценности.

Пример.

1. Организация заключила договор купли-продажи на приобретение сырья на общую сумму 150 000 руб. и НДС - 30 000 руб.

2. Согласно договору купли-продажи расчеты осуществляются предварительно неденежными средствами.

3. В счет предварительной оплаты организации - поставщику сырья передан объект основных средств, стоимость которого по балансу составила 200 000 руб. По этому объекту основных средств произведено начисление амортизационных отчислений в сумме 60 000 руб. Организация-поставщик не является плательщиком НДС.

4. В бухгалтерском учете организации-покупателя вышеуказанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 91 К-т 01 - на сумму 200 000 руб.;

Д-т 02 К-т 91 - на сумму 60 000 руб.;

Д-т 60 К-т 91 - на сумму 140 000 руб.

А.В. Владимирова

1 января 2003 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2003 г.