Вопрос: Системой бухгалтерского учета предусмотрено производить начисление амортизации объектов основных средств одним из четырех способов, а глава 25 НК РФ установила только два метода списания с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ. Какие суммы амортизационных отчислений учитываются при исчислении налога на имущество? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2003 г.)

Системой бухгалтерского учета предусмотрено производить начисление амортизации объектов основных средств одним из четырех способов, а глава 25 НК РФ установила только два метода списания с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ. Какие суммы амортизационных отчислений учитываются при исчислении налога на имущество?

На основании п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п.18 ПБУ 6/01, п.56 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств амортизация объектов основных средств начисляется одним из четырех способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен) объекта, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций говорится о том, что начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходы на продажу).

В п.1 ст.258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.259 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Исходя из требований ст.259 НК РФ налогоплательщик начисляет амортизацию одним из двух методов - линейным или нелинейным, учитывая Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Как следует из Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", налогом на имущество облагается имущество, числящееся на балансе налогоплательщика. В частности, основные средства подлежат включению в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, что также подтверждено в письме МНС России от 06.09.2002 N ШС-6-21/1377.

Минфин России в письме от 29.08.2002 N 04-05-06/34 сообщил следующее.

При применении постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" для целей бухгалтерского учета организация использует Классификацию основных средств при установлении срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 "Основные средства") начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года, для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

А.В. Владимирова

1 января 2003 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2003 г.