Вопрос: Российское предприятие от собственного имени в лице своего представителя регулярно заключает на территории Республики Беларусь контракты на поставку продукции. На территории Республики Беларусь отсутствуют филиал, место управления, указанные в Соглашении между РФ и Республикой Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995. Приводит ли вышеуказанная деятельность представителя российского предприятия на территории Республики Беларусь к образованию постоянного представительства для целей налогообложения? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2003 г.)

Российское предприятие от собственного имени в лице своего представителя регулярно заключает на территории Республики Беларусь контракты на поставку продукции. На территории Республики Беларусь отсутствуют филиал, место управления, контора и т.д., указанные в п.2 ст.5 межправительственного Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995. Приводит ли вышеуказанная деятельность представителя российского предприятия на территории Республики Беларусь к образованию постоянного представительства для целей налогообложения?

В соответствии с п.4 ст.5 межправительственного Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 если лицо (физическое лицо или юридическое лицо) иное, чем агент с независимым статусом, к которому применяется п.5 вышеуказанного Соглашения, действует в одном Договаривающемся Государстве (в данном случае в Республике Беларусь) от имени предприятия другого Договаривающегося Государства (Российской Федерации), то считается, что это предприятие имеет постоянное представительство в первом упомянутом Договаривающемся Государстве в отношении любой деятельности, которую это лицо осуществляет для предприятия, если это лицо имеет полномочия заключать контракты в этом первом Договаривающемся Государстве от имени этого предприятия и обычно использует эти полномочия при условии, что его деятельность не ограничивается видами деятельности, упомянутыми в п.3 вышеуказанного Соглашения, которая, если и осуществляется через постоянное место деятельности, не превращает это постоянное место деятельности в постоянное представительство согласно положениям этого пункта российско-белорусского Соглашения.

В соответствии с комментариями к п.5 (в российско-белорусском Соглашении это п.4) Модели Конвенции по налогам на доход и на капитал, на основании которой разрабатываются все соглашения об избежании двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с иностранными государствами, этот пункт вышеуказанных комментариев обуславливает, что только наличие лиц, имеющих полномочия заключать контракты, может привести к образованию постоянного представительства предприятия, содержащего этих лиц. К полномочиям на заключение контрактов должны относиться полномочия, связанные с операциями, касающимися собственно деятельности предприятия. Лицо, имеющее полномочия обговаривать все элементы и подробности контракта, накладывающего обязательства на предприятие, можно считать использующим свои полномочия, вследствие чего оно создает собой постоянное представительство для целей налогообложения.

Термин "постоянное представительство" в данном контексте также предполагает, что вышеуказанное лицо пользуется своими полномочиями многократно, а не в единичных случаях.

С учетом вышеизложенного, если деятельность представителя российского предприятия на территории Республики Беларусь удовлетворяет вышеуказанным признакам, то деятельность этого лица приводит к образованию постоянного представительства на территории Республики Беларусь для целей налогообложения.

Е.Л. Васюкова,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 января 2003 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2003 г.