Курсовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях (п.1 ст.8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ). Пунктом 4 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, установлено, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должна быть пересчитана в рубли.
В соответствии с ПБУ 3/2000 организации обязаны пересчитать стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по курсу Банка России в случаях, предусмотренных в ПБУ 3/2000. Пересчет производится на дату:
совершения операции в иностранной валюте (перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в ПБУ 3/2000);
составления бухгалтерской отчетности (п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, установлено, что бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года).
На момент составления отчетности должны быть переоценены:
денежные средства, денежные и платежные документы;
краткосрочные финансовые вложения;
расчеты с поставщиками и подрядчиками;
расчеты с покупателями и заказчиками;
расчеты по кредитам и займам;
расчеты с подотчетными лицами;
расчеты с учредителями;
расчеты с прочими дебиторами и кредиторами;
внутрихозяйственные расчеты;
средства целевого финансирования.
Кроме того, организации имеют право производить пересчет денежных знаков в кассе и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. В связи с изменением курса иностранных валют пересчет стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов, а также величины уставного (складочного) капитала после принятия их к бухгалтерскому учету не производится.
В результате изменения стоимости активов и обязательств после их пересчета по текущему курсу иностранной валюты образуются курсовые разницы. Таким образом, курсовая разница для целей бухгалтерского учета - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (п.3 ПБУ 3/2000).
Согласно п.12 ПБУ 3/2000 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Для целей бухгалтерского учета курсовые разницы относятся:
к внереализационным доходам (п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации");
к внереализационным расходам (п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, в бухгалтерском учете положительные (отрицательные) курсовые разницы отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам и расходам.
Положительные (отрицательные) курсовые разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов (п.2 ст.250 НК РФ) или внереализационных расходов (п.п.6 п.1 ст.265 НК РФ).
Положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, относится к внереализационным доходам (п.11 ст.250 НК РФ).
Отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, относится к внереализационным расходам (п.п.5 п.1 ст.265 НК РФ).
Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, обязательства и требования, выраженные в иност
