Вопрос: Положением о премировании предусмотрено формирование (резервирование) премиального фонда по договору и включение его в себестоимость работ по договору по дате отгрузки продукции (акта сдачи-приемки), а начисление премии к выплате сотрудникам происходит по дате оплаты счета заказчиком, обычно на 2-3 месяца позже. В каком периоде следует принимать эти расходы для уменьшения налогооблагаемой базы - когда произошло резервирование или когда была начислена премия? Обязательно ли с 2002 г. должно вводиться положение о премировании для обоснования выплат премий или достаточно приказа руководителя? ("Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2002 г.)

Положением о премировании предусмотрено формирование (резервирование) премиального фонда по договору и включение его в себестоимость работ по договору по дате отгрузки продукции (акта сдачи-приемки), а начисление премии к выплате сотрудникам происходит по дате оплаты счета заказчиком, обычно на 2-3 месяца позже. В каком периоде следует принимать эти расходы для уменьшения налогооблагаемой базы - когда произошло резервирование или когда была начислена премия? Обязательно ли с 2002 г. должно вводиться положение о премировании для обоснования выплат премий или достаточно приказа руководителя?

В 2002 г., после вступления в силу гл.25 НК РФ, по существу вопроса ничего не изменилось. Подп.2 ст.255 НК РФ позволяет в расходы на оплату труда включать начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ гл.25 НК РФ дополнена ст.324.1, разрешающей создание в налоговом учете следующих резервов предстоящих расходов: на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год. Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (31.05.02) названного федерального закона и распространяются на отношения, возникшие с 01.01.02.

Итак, резервирование премий для бухгалтерских и налоговых целей по налогу на прибыль не предусмотрено и в 2002 г., так же, как и прежде.

Однако с введением гл.25 НК РФ признание расходов на оплату труда у налогоплательщика осуществляется при условии их отражения в трудовых и (или) коллективном договорах.

С 01.02.02 введен Трудовой кодекс РФ, предусматривающий обязательное заключение трудового договора работодателя с работником.

Однако согласно ст.10 Закона РФ от 11.03.92 N 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" (ред. от 30.12.01) решение о необходимости заключения коллективного договора с работодателем вправе принимать представители работников или общее собрание (конференция) работников организации. Заключение коллективного договора является правом, а не обязанностью.

Т.М. Черненок,

руководитель Департамента методологии бухгалтерского учета

и налогообложения АКФ "Мастер-аудит XXI в."

1 декабря 2002 г.

"Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2002 г.