В соответствии с законом о бюджете субъекта Российской Федерации собственные доходы бюджета этого субъекта от закрепленного за ним налога на прибыль частично переданы местным бюджетам. В этой связи правомерно ли подобное фактическое изменение налоговой ставки, установленной НК РФ? По какой ставке в декларации по налогу на прибыль должна в данном случае исчисляться сумма налога, зачисляемая в местный бюджет? Каковы в целом особенности применения ставок по налогу на прибыль?
В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено п.2-5 указанной статьи Кодекса) в размере 24%.
Законами субъектов Российской Федерации размер предусмотренной названным пунктом ст.284 НК РФ ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.
При применении вышеуказанного пункта ст. 284 НК РФ необходимо иметь в виду следующее.
Статьей 15 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) установлено, что бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.
Сумма налога, зачисляемая в соответствующий бюджет, исчисляется исходя из ставок, установленных п.1 ст.284 НК РФ. Субъектам Российской Федерации не предоставлено право перераспределять ставки между бюджетами, предусмотренные вышеуказанной статьей настоящего Кодекса.
В связи с вышеизложенным зачисление налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местные бюджеты должно производиться в суммах, исчисленных по установленным в НК РФ ставкам, без их разбивки по этим двум видам бюджетов. Эти же ставки налога применяются и организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, при распределении общей суммы авансовых платежей и налога на прибыль между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами по месту нахождения обособленных подразделений.
Таким образом, в налоговой декларации сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в местный бюджет, исчисляется по налоговой ставке только в размере 2%.
Что касается возможности уменьшения законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации размера ставки, предусмотренной для субъектов Российской Федерации, то размер этой ставки не может уменьшаться более чем на 4 пункта.
При этом необходимо иметь в виду, что под отдельными категориями налогоплательщиков следует понимать совокупность налогоплательщиков, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, для которых характерны общие признаки. К таковым, в частности, могут быть отнесены признаки налогового резидентства, территориальной, отраслевой общности, однородности деятельности (в том числе имеющей социальную направленность). Если к данному виду деятельности или отрасли
