Вопрос: НК РФ установлено, что при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ. Означает ли это, что при проведении строительства объектов основных средств хозяйственным способом для собственного потребления расходы на приобретение топлива, энергии всех видов, услуг подрядных организаций и другие расходы, произведенные при строительстве в текущем периоде и квалифицируемые как косвенные, в полном объеме должны относиться к расходам текущего отчетного периода? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2003 г.)

Статьей 257 НК РФ установлено, что при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 настоящего Кодекса, то есть в оценке по прямым расходам.

Означает ли это, что при проведении строительства объектов основных средств хозяйственным способом для собственного потребления расходы на приобретение топлива, энергии всех видов, услуг подрядных организаций и другие расходы, произведенные при строительстве в текущем периоде и квалифицируемые как косвенные согласно ст.318 НК РФ, в полном объеме должны относиться к расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст.318 настоящего Кодекса?

Согласно главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и порядку ведения бухгалтерского учета в приведенной в вопросе ситуации можно дать два варианта ответа.

1. Если организация осуществляет строительство объектов основных средств, в том числе хозяйственным способом, то все затраты, связанные с данным строительством, являются капитальными затратами и отражаются до принятия объекта основных средств в эксплуатацию на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После принятия объекта основных средств к учету на счете 01 "Основные средства" затраты организации, связанные со строительством объекта основных средств, списываются на расходы через амортизационные отчисления и участвуют, таким образом, в формировании налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

2. Если организация производит товар (работы, услуги) для реализации с целью получения прибыли (дохода) от осуществления деятельности и часть этого товара переводит в состав основных средств, которые будут использоваться для собственных нужд, то стоимость таких основных средств определяется как расходы, связанные с производством указанной части товара, и учитываются для целей налогообложения согласно п.2 ст.319 НК РФ, то есть учитываются в сумме прямых расходов.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 января 2003 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2003 г.