Комментарий к приказу МНС РФ от 18 октября 2002 г. N БГ-3-04/584 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 15.05.1996 N 42 "По применению Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" (Л.Н. Крыканова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2003 г.)

Комментарий к приказу МНС РФ от 18 октября 2002 г. N БГ-3-04/584
"О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы
России от 15.05.1996 N 42 "По применению Закона Российской Федерации "О
государственной пошлине"

Вопросы взимания государственной пошлины регулируются Законом РФ от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине" (далее - Закон N 2005-1) и инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.1996 N 42 "По применению Закона Российской Федерации "О государственной пошлине"" (далее - Инструкция N 42).

Государственная пошлина уплачивается в бюджет юридическими и физическими лицами за совершение для них юридически значимых действий, связанных с выдачей им документов.

На основании п.18 ст.2 Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ "О приведении законодательных актов в соответствие с Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц"" (далее - Закон N 31-ФЗ) ст.3 Закона N 2005-1 дополнена следующим объектом взимания госпошлины: государственной регистрацией юридических лиц, в том числе государственной регистрацией изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц.

Статья 4 Закона N 2005-1 дополнена п.6 следующего содержания: "За государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы, государственная пошлина взимается в размере 2000 рублей".

Пункт 3 статьи 6 Закона N 2005-1 дополнен нормой о внесении государственной пошлины за регистрацию юридических лиц, в том числе за изменения, вносимые в учредительные документы, в доход федерального бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж.

После принятия Закона N 31-ФЗ МНС России внесло приказом от 18.10.2002 N БГ-3-04/584 соответствующие изменения в Инструкцию N 42.

Так, п.3 Инструкции N 42 был дополнен абзацем, которым в перечень юридически значимых действий, за которое взимается государственная пошлина, включена государственная регистрация юридических лиц и внесение изменений в учредительные документы.

В п.8 Инструкции N 42 было внесено изменение, согласно которому государственная пошлина за регистрацию юридических лиц и изменений, вносимых в их учредительные документы, поступает в федеральный бюджет по месту нахождения банка, принявшего платеж.

Инструкция N 42 дополнена IX разделом "Государственная пошлина за государственную регистрацию юридических лиц", согласно п.61 которого размер ставки государственной пошлины установлен в размере 2000 руб., а в соответствии с п.62 которого льготы по уплате государственной пошлины должны предоставляться органам государственной власти, включая органы местного самоуправления, профессиональным союзам, объединениям (ассоциациям) профессиональных союзов, первичным профсоюзным организациям при их государственной регистрации в качестве юридических лиц, в том числе при внесении изменений в их учредительные документы.

При этом необходимо иметь в виду следующее. Пунктом 2 ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлено, что внесение в государственный реестр изменений, касающихся сведений о юридическом лице и не связанных с внесением изменений в учредительные документы, не является государственной регистрацией этих изменений; следовательно, это действие не относится к действиям, за которые взимается государственная пошлина.

Согласно ст.21 Закона N 129-ФЗ подлежат государственной регистрации юридические лица в связи с их ликвидацией. Таким образом, за государственную регистрацию юридического лица в связи с его ликвидацией следует взимать государственную пошлину в размере 2000 руб.

Изменения не были внесены в п.55, 59, 63 и 66 Инструкции N 42, которые дают право законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации устанавливать дополнительные льготы по уплате государственной пошлины отдельным плательщикам и их категориям (п.10 ст.5 Закона N 2005-1).

Однако ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер, в связи с этим нормы Инструкции N 42 о праве предоставлять льготы отдельным налогоплательщикам, так же как и нормы Закона N 2005-1 о государственной пошлине, не действуют в силу их противоречия НК РФ.

Согласно ст.13 НК РФ государственная пошлина является федеральным сбором, который уплачивается за государственную регистрацию юридических лиц, а также изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, в федеральный бюджет в соответствии с Законом N 31-ФЗ.

Вместе с тем п.14 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" дано разъяснение, что согласно п.2 ст.17 НК РФ дополнительные налоговые льготы по федеральным налогам и сборам могут устанавливаться региональным или местным законодательством лишь в отношении сумм, подлежащих зачислению в региональный или местный бюджеты, и только в случаях и в порядке, предусмотренных федеральным законом.

Таким образом, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации не имеют права предоставлять дополнительные льготы по уплате государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц.

Кроме того, в связи с указанием Банка России от 05.01.2001 N 897-У "Об упорядочении нормативных актов Банка России" письмо Банка России от 09.09.1993 N 22-2-1/059, в соответствии с которым было разработано приложение к Инструкции N 42, утратило силу. Поэтому абзац второй п.9 Инструкции N 42 и приложение к ней исключены.

При заполнении платежных поручений на уплату государственной пошлины следует руководствоваться Положением Банка России от 12.04.2001 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

Л.Н. Крыканова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2003 г.