Вопрос: Каков порядок заполнения Декларации по налогу на прибыль строительной организацией, учитывающей доходы и расходы кассовым методом? Включаются ли в затраты за I кв. 2002 г. зарплата, выплаченная за декабрь 2001 г. и налоги, уплаченные за декабрь и IV кв. 2001 г.? Нужно ли делить расходы на прямые и косвенные при кассовом методе и заполнять при этом Приложения N 2 и 3 к Листу 02 Декларации? Доходы от реализации у нас как от собственного производства, так и от субподряда. Как заполнить Приложение N 1 к Листу 02 Декларации? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2003 г.)

Каков порядок заполнения Декларации по налогу на прибыль строительной организацией, учитывающей доходы и расходы кассовым методом?

Включаются ли в затраты за I кв. 2002 г. зарплата, выплаченная за декабрь 2001 г. и налоги, уплаченные за декабрь и IV кв. 2001 г.? Включаются ли в расходы оплаченные услуги субподрядчиков за декабрь 2001 г.?

Нужно ли делить расходы на прямые и косвенные при кассовом методе и заполнять при этом Приложения N 2 и 3 к Листу 02 Декларации?

Доходы от реализации у нас как от собственного производства, так и от субподряда. Как заполнить Приложение N 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль и в какой строке следует выделить субподряд?

Расходы на оплату труда и на уплату налогов учитываются при налогообложении прибыли в момент погашения задолженности или в момент их фактической уплаты (п.3 ст.273 НК РФ). Аналогичный порядок применяется при оплате услуг третьих лиц. Расходы организации, произведенные и учтенные при налогообложении прибыли в 2001 г., в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2002 г. не включаются.

В связи с этим, если суммы на оплату труда работников за декабрь 2001 г. были начислены в декабре, то они не учитываются при налогообложении прибыли 2002 г. Если же они были начислены и выплачены в 2002 г., то они включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы 2002 г.

Аналогично учитываются и расходы по оплате услуг подрядчиков за декабрь 2001 г. Если они начислены по данным бухгалтерского учета в декабре, то они были учтены при налогообложении прибыли за 2001 г. и поэтому не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2002 г. Если же эти расходы начислены и фактически оплачены в 2002 г., то они учитываются при налогообложении прибыли 2002 г. В таком же порядке учитываются и налоги за декабрь и IV кв. 2001 г.

При отражении в налоговом учете генподрядчиков сумм доходов от субподряда следует иметь в виду, что исходя из положений п.2 ст.315 НК РФ в Декларации по налогу на прибыль отражаются только выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Выручка от реализации работ, выполненных субподрядчиками, в составе выручки от реализации работ генподрядчика не учитывается. Поэтому в Приложении 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль отражение показателей, характеризующих доходы от работ, выполненных субподрядчиками, не предусмотрено.

Следует также отметить, что согласно ст.318 НК РФ организации, учитывающие доходы и расходы кассовым методом, распределение расходов в налоговом учете на прямые и косвенные не осуществляют. Поэтому Приложения 2 и 3 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль должны заполняться с учетом этой особенности.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 января 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 3, январь 2003 г.