О страховых взносах на негосударственное пенсионное обеспечение в 2003 году (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 4, январь 2003 г.)

О страховых взносах на негосударственное пенсионное обеспечение в 2003 году

Ситуация, сложившаяся в настоящее время с выплатой государственных пенсий по старости, заставляет задумываться работодателей и граждан о дополнительном пенсионном обеспечении. Накопление необходимых для этого средств можно осуществлять в негосударственных пенсионных фондах.

Согласно ст.2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Федеральный закон N 75-ФЗ) негосударственный пенсионный фонд (НПФ) - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда. Где вкладчиками могут быть юридические или физические лица, перечисляющие пенсионные взносы в пользу назначенных ими физических лиц, которым должны будут производиться выплаты негосударственных пенсий в силу заключенного между вкладчиком и фондом пенсионного договора.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности, которые согласно Плану счетов бухгалтерского учета отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса единовременно (разовым платежом), то по договорам, заключенным на срок более одного месяца, расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение срока действия договора путем их отражения вначале по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с последующим ежемесячным равномерным списанием в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Пример 1

В январе 2003 г. ООО "Мир" заключило договор с негосударственным пенсионным фондом. В соответствии с ним оно обязано ежемесячно перечислять страховые взносы на негосударственное пенсионное обеспечение в пользу своих работников в размере 1% от выплачиваемых им доходов. В январе 2003 г. сумма начисленных страховых взносов в соответствии с договором составила 8000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" данная операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т сч.44 К-т сч.69 - 8000 руб. - отражена сумма взносов по негосударственному пенсионному обеспечению

Д-т сч.69 К-т сч.51 - 8000 руб. - перечислена сумма пенсионных взносов в НПФ.

В налоговом учете согласно п.16 ст.255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с НПФ, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, и предусматривающим выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом предусмотренных законодательством РФ пенсионных оснований, дающих право на установление государственной пенсии, относятся к расходам на оплату труда.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. При этом при расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные вышеуказанным пунктом.

В случае изменения существенных условий договора и(или) сокращения срока действия договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Согласно п.6 ст.272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1.

В налоговом учете ООО "Мир" данная операция должна быть отражена следующим образом.

Сумма перечисленных пенсионных взносов в НПФ отражается в составе расходов на оплату ООО "Мир" за январь 2003 г. в полном объеме, так как их размер составляет менее 12% от суммы расходов на оплату труда за текущий отчетный (налоговый) период и они фактически уплачены в этом же месяце.

Особенности обложения...

...Налогом на добавленную стоимость

Согласно подп.7 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. Таким образом, страховые платежи по договорам страхования с НПФ не облагаются НДС.

...Единым социальным налогом

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Следует отметить, что выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями (плательщиками налога на прибыль организаций) к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде (п.3 ст.236 НК РФ).

Из вышеизложенного следует, что организации включают в налоговую базу по ЕСН только те суммы страховых взносов (выплаты) в НПФ, выплаты по которым относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Суммы страховых взносов в НПФ, выплаты по которым не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1.

ООО "Мир" обязано включить сумму перечисленных в январе 2003 г. пенсионных взносов в НПФ в налоговую базу по ЕСН в полном объеме, поскольку вся сумма страховых взносов отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

...Налогом на доходы физических лиц

Согласно п.3 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, учитываются суммы страховых взносов, которые вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев:

- если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц;

- если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит две тысячи рублей в год на одного работника.

Пример 4

Воспользуемся условием примера 1. Сумма страховых (пенсионных) взносов в январе 2003 г. с учетом предыдущих выплат с начала года не превысила 2000 руб. в год на одного работника.

Суммы страховых взносов, перечисленные в январе 2003 г. в НПФ, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц работников ООО "Мир", поскольку их размер не превышает 2000 руб. в год на одного работника (п.3 ст.213 НК РФ).

Получение выкупной суммы при увольнении работника

Согласно с п.3 ст.13 Федерального закона N 75-ФЗ участники (физические лица, которым в силу заключенного между вкладчиком и фондом пенсионного договора должны производиться выплаты негосударственных пенсий) имеют право требовать от фонда выплаты или перевода в другой фонд выкупных сумм в соответствии с правилами фонда и условиями пенсионного договора.

Таким образом, после увольнения из организации работник может потребовать выплаты ему выкупных сумм в соответствии с условиями пенсионного договора.

При этом согласно п.2 ст.213 НК РФ в случае досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами (за исключением случаев досрочного расторжения указанных договоров по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения, а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 4, январь 2003 г.