Когда в товарищах согласья нет... теряет и бюджет
Уж сколько раз твердили миру... что законодатели должны особенно тщательно просчитывать свои решения, но, как говорится, воз и ныне там. Вот лишь несколько характерных примеров подобных оплошностей, которые влетели бюджетам всех уровней в копеечку.
Плата за загрязнение окружающей природной
Среды, размещение отходов, другие виды
вредного воздействия
Вокруг этого источника доходов бюджета в 2002 г. разгорелись нешуточные страсти. Для того чтобы полнее уяснить их подоплеку, необходимо проследить хронологическую последовательность действий законодательных, исполнительных и судебных органов власти.
Указанные платежи были предусмотрены Законом РСФСР от 19 декабря 1991 г. N 2060-1 "Об охране окружающей природной среды". При этом ст.6 Закона право установления порядка определения платы и ее предельных размеров за пользование природными ресурсами, загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия было делегировано Правительству РФ.
Правительство РФ приняло постановление от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия". Обязанности по разработке базовых нормативов платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, а также коэффициентов, учитывающих экологические факторы, были возложены на Министерство экологии и природных ресурсов РФ. На него же, а также на Минфин РФ и Минэкономики РФ возлагалась подготовка соответствующих инструктивно-методических документов.
На основании правительственного постановления указанные министерства разработали Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды, зарегистрированные в Минюсте РФ от 24 марта 1993 г. N 190.
Исходя из перечисленных нормативных документов организации - природопользователи и исчисляли до 2002 г. плату за загрязнение окружающей среды. Без каких-либо принципиальных споров и разногласий с налоговыми органами.
Однако Решением Верховного Суда РФ от 28 марта 2002 г. N ГКПИ 2002-178 (по гражданскому делу по заявлению ОАО "Кольская горно-металлургическая компания") вышеуказанное постановление Правительства РФ было признано незаконным (недействительным). Принимая такое решение, суд исходил из того, что плата за загрязнение окружающей среды является налоговым платежом, а потому порядок ее исчисления и уплаты должен быть установлен только федеральным законом.
Кассационная коллегия ВС РФ, рассмотрев жалобу Правительства РФ на Решение ВС РФ от 28 марта 2002 г. N 2002-178, Определением от 4 июня 2002 г. N КАС 02-232 оставила указанное Решение без изменения, а кассационную жалобу Правительства РФ без удовлетворения.
Это Решение ВС РФ имело далеко идущие последствия, поскольку явилось основанием для отказа от исполнения организациями - природопользователями обязанностей по перечислению в бюджет платы за загрязнение окружающей среды. Более того, многие налогоплательщики обратились в финансовые и налоговые органы с заявлениями о возврате ранее перечисленных платежей.
В связи с этим МНС РФ Письмом от 23 июля 2002 г. N НА-6-21/1065 "О плате за загрязнение окружающей природной среды", со ссылкой на ст.208, 239-8 и 312 ГПК РСФСР, разъяснило, что постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 утрачивает силу с момента вступления в силу Определения Кассационной коллегии ВС РФ, то есть с 4 июня 2002 г. Поэтому оснований для возврата налогоплательщикам денежных средств, уплаченных ими в бюджетную систему РФ до вступления в законную силу решения ВС РФ, не имеется.
Но на этом история с многострадальным платежом не закончилась. Учитывая значительные потери федерального бюджета из-за непоступления запланированных сумм названной платы, Правительство РФ обратилось в Конституционный Суд РФ с заявлением о признании его постановления соответствующим Конституции РФ.
Конституционный Суд Определением от 10 декабря 2002 г. N 284-О признал рассматриваемое правительственное постановление вполне законным, а следовательно, подлежащим исполнению организациями - природопользователями и налоговыми органами. С позиции КС РФ плата за загрязнение окружающей среды не является налогом. Она относится к неналоговым платежам. Поскольку на неналоговые платежи не распространяются требования НК РФ, предъявляемые к налогам (об их установлении только федеральными законами), а также в связи с тем, что правительственное постановление принято на основании Закона РСФСР "Об охране окружающей среды" КС РФ, оно признано не противоречащим Конституции РФ.
Более того, КС РФ отметил, что данное постановление Правительства РФ не противоречит и ст.16 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ, хотя этой статьей вводится совершенно новый вид платежа - плата за негативное воздействие на окружающую среду. При этом указано, что ее формы, порядок исчисления и уплаты устанавливаются только законом.
Одним словом, ситуация вокруг этих платежей сложилась по пословице "Закон что дышло, куда повернул - туда и вышло".
Налогоплательщикам придется подчиниться этому соломонову решению, так как выше КС РФ инстанций в РФ нет.
В связи с данными обстоятельствами МНС РФ Письмом от 27 января 2003 г. N НА-6-21/115 "О плате за загрязнение окружающей природной среды" отменило свое предыдущее Письмо от 27 июля 2002 г. по этому вопросу с момента его издания и указало, что ранее применявшийся порядок определения платы за загрязнение окружающей среды действует до настоящего времени.
Вот только со ставками налога вышла заминка: МНС РФ в указанном Письме довело до сведения налоговых органов и налогоплательщиков информацию о том, что об этих ставках будет сообщено дополнительно. Причем только по платежам за III-IV кварталы 2002 г., поскольку платежи за I-II кварталы должны были уплачиваться по ставкам, установленным ст.15 Федерального закона от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год". Данной статьей установлено, что плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов применяется в 2002 году с коэффициентом 1,18 к ее размерам за 2001 г.
Поскольку платежи за III-IV кварталы 2002 г. не вносились на основании Решения ВС РФ, то и вопрос о их реальной уплате за этот период МНС РФ пока оставило открытым.
Не решен вопрос о ставках платежей и на 2003 год.
В Федеральном законе от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" отсутствуют положения о ставках платы за загрязнение окружающей среды. В то же время в Приложении N 2 "Нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 2003 год" к указанному Закону предусматривается распределение этой платы между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в пропорции 19 к 81.
К сказанному следует добавить, что одновременно с проработкой вопроса в КС РФ Правительство РФ провело определенную работу и в Госдуме РФ, которая в настоящее время в авральном порядке готовит к принятию проект федерального закона по плате за негативное воздействие на окружающую среду. При этом прорабатывается вариант о том, чтобы сохранить за этим платежом статус неналогового платежа, что позволит ввести его в действие в течение 2003 г.
Налог на пользователей автомобильных дорог
Этот налог введен Законом РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и отменен Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".
Статьей 2 названного Федерального закона, внесшей изменения в Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", из п.1 ст.19 последнего исключен подпункт "м" - налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе налог на пользователей автомобильных дорог.
Указанный Федеральный закон согласно его ст.21 вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, то есть с 1 августа 2002 г.
Сложилась парадоксальная ситуация. С этой даты налог на пользователей автомобильных дорог оказался фактически отмененным, что автоматически приводит к незапланированным потерям консолидированного бюджета. Ведь и Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2002 год" и законодательными актами о бюджетах субъектов РФ этот налог был предусмотрен в доходах соответствующих бюджетов.
Спасать ситуацию взялось МНС РФ, издавшее Письмо от 10 сентября 2002 г. N ВГ-6-03/1385 "О налоге на пользователей автомобильных дорог". Министерство со ссылкой на ст.53 Бюджетного кодекса РФ разъяснило, что внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Кроме того, министерство обратило внимание на тот факт, что ст.9 указанного Федерального закона, изменившая содержание п.1 ст.3 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" об источниках образования этих фондов, вводится в действие с 1 января 2003 г.
В Письме министерства обращается также внимание на содержание ст.4 названного Федерального закона, устанавливающей порядок осуществления окончательных расчетов по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 г. Согласно этой статье организации определяют объект обложения данным налогом в целом за 2002 г. с учетом определенных особенностей, касающихся механизма учета заключительных оборотов по реализации по состоянию на 1 января 2003 г.
Аргументы министерства представляются вполне убедительными. Мнение ряда авторов о том, что налогоплательщики вправе не уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог с 1 августа 2002 г., лишено оснований.
В то же время хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков на механизм уплаты налога по итогам работы за 2002 г., предусмотренный ст.4 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ для налогоплательщиков, учитывавших выручку от реализации кассовым методом (для целей исчисления налога на пользователей автомобильных дорог).
В абзаце втором данной статьи указывается, что такие налогоплательщики за товары (работы, услуги), отгруженные (поставленные, выполненные, оказанные) и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 г., обязаны исчислить и уплатить налог до 15 января 2003 г.
В третьем абзаце этой же статьи отмечается, что налоговая база за товары (работы, услуги), не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 г., указанными налогоплательщиками определяется исходя из суммы деб
