Вопрос: По каким видам доходов и расходов различаются бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль, предусмотренные ПБУ 18/02 (при методе "по начислению")? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 6, февраль 2003 г.)

По каким видам доходов и расходов различаются бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль, предусмотренные ПБУ 18/02 (при методе "по начислению")?

ПБУ 18/02 устанавливает, что налоговая база по налогу на прибыль должна формироваться в бухгалтерском учете. При этом сумма налога определяется исходя из прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, а затем увеличивается и уменьшается на суммы налога, возникшие из-за наличия разниц, соответственно увеличивающих и уменьшающих данную налоговую базу. Организации могут столкнуться со следующими видами разниц, возникающих по отношению к бухгалтерской прибыли:

Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые при расчете суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, и в результате увеличивающие ее по отношению к сумме, рассчитанной исходя из бухгалтерской прибыли:

расходы, которые не учитываются в целях налогообложения, например стоимость безвозмездно переданного имущества, и расходы, связанные с его передачей, штрафы и другие санкции в бюджет, благотворительные взносы, иные расходы, не носящие производственный характер;

расходы, превышающие нормативы, установленные в главе 25 НК РФ (проценты по долговым обязательствам, расходы на командировки, на рекламу, по личному добровольному страхованию, представительские расходы и др.);

расходы, которые не признаются в целях налогообложения, если отсутствуют необходимые условия, например стоимость недостач материальных ценностей, когда факт отсутствия виновных лиц не подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Кроме того, к постоянным разницам можно отнести:

доход от превышения налоговой стоимости безвозмездно полученного имущества над его стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете (возникает, когда налоговая стоимость выше рыночной);

доход от долевого участия в российских организациях, поскольку он облагается налогом у источника выплаты, - в отличие от других постоянных разниц этот доход уменьшает налоговую прибыль по отношению к бухгалтерской прибыли.

Вычитаемые временные разницы - это разницы, приводящие к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде по отношению к рассчитанному исходя из бухгалтерской прибыли, а в следующих отчетных периодах уменьшающие ее:

убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества;

доход в виде процентов по долговым обязательствам, ценным бумагам в связи с разной датой его признания в бухгалтерском и налоговом учете.

Кроме того, к уменьшению налога на прибыль в последующих периодах приводит перенос убытка от хозяйственной деятельности на будущее по правилам главы 25 НК РФ.

Налогооблагаемые временные разницы - разницы, уменьшающие налог на прибыль отчетного периода по отношению к рассчитанному по бухгалтерской прибыли, а в других отчетных периодах увеличивающие его:

расход в виде процентов по долговым обязательствам в связи с разной датой и (или) порядком его признания в бухгалтерском и налоговом учете;

суммовые разницы в связи с разным порядком их отражения в бухгалтерском и налоговом учете;

расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

доход от долевого участия в уставных капиталах других организаций;

доход прошлых лет, выявленный в отчетном году.

Временные разницы, которые могут возникнуть либо как вычитаемые, либо как налогооблагаемые:

разница в сумме амортизации, рассчитанной в целях бухгалтерского учета и в целях расчета налога на прибыль;

разница, возникшая из-за различного порядка списания расходов на уменьшение доходов от реализации в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли.

Н. Корепанова,

ведущий эксперт "БП",

к.э.н.

1 февраля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 6, февраль 2003 г.