Письмо Федеральной налоговой службы от 13 июня 2023 г. N СД-4-3/7406@ "О налоге на добычу полезных ископаемых"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросам исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в отношении строительного камня или щебня сообщает следующее.

1. По вопросу как определять количество строительного камня до 01.09.2022: как количество минерального сырья - камня строительного (песчаника) или по количеству произведенного из этого минерального сырья щебня, песков из отсевов дробления и другой продукции?

В письме ФНС России от 22.12.2022 N СД-4-3/17393@ (прилагается) для налоговых периодов до 01.09.2022 сообщалось, что если совокупностью документов налогоплательщика предусматривается дробление горных пород до требований стандартов на щебень, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции в целях исчисления НДПИ видом добытого полезного ископаемого признается строительный камень в виде его мелких фракций - щебня, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции.

При этом отмечалось, что пунктом 3 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в случае применения налогоплательщиком прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

При этом фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого (в рассматриваемом случае, строительного камня (песчаника)), и количеством фактически добытого полезного ископаемого (строительного камня, в виде его мелких фракций - щебня, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции), определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

2. По вопросу как определять количество строительного камня и щебня после 01.09.2022: как количество минерального сырья - камня строительного (песчаника) или по количеству произведенного из этого минерального сырья только щебня, либо всей продукции? И как правильно определять после 01.09.2022 выручку, а именно, только по щебню или по щебню и другой продукции?

В письмах ФНС России от 10.02.2023 N СД-3-3/1954@ и от 17.02.2023 N СД-4-3/1917@ (прилагаются) для налоговых периодов после 01.09.2022 сообщалось, что с 01.09.2022 видом добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ признается щебень.

Учитывая пункт 3 статьи 339 Кодекса, фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого (в рассматриваемом случае, строительного камня (песчаника)), и количеством фактически добытого полезного ископаемого (щебня), определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

При этом в письме Минфина России от 29.05.2023 N 03-06-05-01/49192 отмечено, что понятие "щебень" в целях Кодекса не определено, на основании статьи 11 Кодекса указанное понятие применяется в том значении, в котором оно применяется в иных отраслях законодательства Российской Федерации.

Постановлением Госстроя Российской Федерации от 17.06.1994 N 18-43 введен в действие ГОСТ 8267-93 "Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия" (далее - ГОСТ 8267-93).

Согласно пункту 3.1 ГОСТ 8267-93 щебень из горных пород это неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью св. 5 мм, получаемый дроблением горных пород, гравия и валунов, попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород или некондиционных отходов горных предприятий по переработке руд (черных, цветных и редких металлов металлургической промышленности) и неметаллических ископаемых других отраслей промышленности и последующим рассевом продуктов дробления. В соответствии с пунктом 4.2.1 ГОСТ 8267-93 щебень и гравий выпускают в виде следующих основных фракций: от 5 (3) до 10 мм; св. 10 до 15 мм; св. 10 до 20 мм; св. 15 до 20 мм; св. 20 до 40 мм; св. 40 до 80 (70) мм и смеси фракций от 5 (3) до 20 мм.

По согласованию изготовителя с потребителем выпускают щебень и гравий в виде других смесей, составленных из отдельных фракций, а также фракций от 80 (70) до 120 мм, св. 120 до 150 мм.

Принимая во внимание положения пунктов 1 и 2 статьи 337 Кодекса и подпункта 2 пункта 1 статьи 340 Кодекса, в целях исчисления НДПИ в отношении щебня с 01.09.2022 должна учитываться выручка от реализации щебня любого фракционного состава.

3. В отсутствие установленного нормативно-правового акта порядка согласования уполномоченными органами исполнительной власти проектов первичной переработки песчаника и технологических схем по статье 23.3 Закона Российской Федерации "О недрах", можно ли определять количество фактических потерь минерального сырья при первичной переработке в соответствии с проектной документацией, утвержденной налогоплательщиков?

ФНС России письмом 09.01.2023 N СД-4-3/35@ (прилагается) до территориальных налоговых органов доведено письмо Минприроды России от 23.12.2022 N 08-11-30/50397 (доведено до ФНС России письмом Минфина России от 30.12.2022 N 03-06-05-01/130110) из которого следует, что показатель технологических потерь при первичной переработке общераспространенных полезных ископаемых по участкам недр местного значения должны быть отражены в проектной документации по первичной переработке минерального сырья и подлежат согласованию органами власти субъектов Российской Федерации.

Приложение: на 12 листах.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин