Уплачивая налог на прибыль... (Е. Аккерман, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2003 г.)

Уплачивая налог на прибыль...

Наши читатели и участники семинаров "ЭЖ" часто просят передать свои вопросы либо обратиться за разъяснениями по нечетким или противоречивым положениям законодательства в Министерство РФ по налогам и сборам. Всецело поддерживая стремление бухгалтеров вести налоговый учет без ошибок, мы попросили руководителя Департамента налогообложения прибыли МНС России Карена Оганяна ответить на некоторые из них.

Как на сегодняшний день складывается ситуация с утверждением отраслевых методических рекомендаций по налогу на прибыль?

К сожалению, пока темпы этой работы не так высоки, как хотелось бы. Причем представители ряда отраслей, например металлургии, изучив общие Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ, отметили, что в целом методичка разъясняет основные вопросы, в частности по порядку применения статей 318, 319 НК РФ. Так что для них не требуется дополнительных методических рекомендаций, потому что выпущенные в декабре 2002 г. их полностью устраивают. Что касается других отраслей, то пока они не заявили о выходе из проекта, но и каких-либо материалов на согласование не представили.

В методичке МНС России разъяснило свою точку зрения по распределению прямых затрат. Может ли организация разработать свой вариант распределения прямых расходов, утвердив его в налоговой политике? Как к этому отнесутся налоговые органы при проведении проверок?

Напомню, что перечень прямых затрат по состоянию на сегодняшний день является закрытым и расширить его нельзя. Если предприятие для себя разработает некий экономически обоснованный механизм распределения прямых затрат (в составе, определенном статьями 318, 319 НК РФ), то, на наш взгляд, этот механизм может быть принят, но в рамках общих подходов, установленных Налоговым кодексом. То есть основной перечень может быть расшифрован, но не расширен.

К прямым или косвенным расходам относится зарплата работников отделов главного механика, конструктора, технолога, которые напрямую связаны с производством, но выполняют и управленческие функции?

Для того чтобы судить, нужно посмотреть должностные инструкции, чтобы четко знать, чем занимаются соответствующие отделы. Но необходимо помнить, что к косвенным расходам относятся расходы на содержание аппарата управления. Если данные подразделения занимаются исключительно управленческими функциями и не участвуют в процессе производства, то их зарплату можно отнести к косвенным расходам. Причем для участия в процессе производства не обязательно стоять у станка. Расходы на оплату труда и цехового мастера, и бригадира относятся к прямым затратам. К косвенным же относятся только расходы непосредственно по управлению предприятием: бухгалтерия, административно-управленческий персонал, кадровики и т.д.

Если по результатам года у предприятия не было выручки, принимаются ли для целей налогообложения общехозяйственные расходы в виде арендной платы, расходов на оплату труда управленческого персонала для целей налогообложения?

В том случае, если в течение года организация выручку не получала, это будет убыток, переносимый на будущее.

До вступления в силу главы 25 НК РФ временные здания и сооружения, возводимые на период строительства объекта, полностью амортизировались за время строительства. В постановлении Правительства РФ N 1 определения понятия "временные здания и сооружения" нет. Как для целей налогообложения прибыли определять срок использования этого имущества и суммы амортизационных отчислений?

В данном случае предприятие определяет срок полезного использования этого вида основных средств и амортизирует временные сооружения исходя из их технических условий или рекомендаций организаций, осуществляющих строительство объекта, в соответствии со ст.278 НК РФ.

Организация заключила договор простого товарищества. При этом балансовая стоимость вносимого в совместную деятельность имущества меньше денежной оценки вклада. Облагается ли налогом на прибыль разница?

Пока я могу сказать одно - проблема действительно существует. Дело в том, что есть правила, которые установлены для налогообложения вкладов, вносимых в уставный капитал. Но мы предполагаем, что эта позиция неприменима к простому товариществу, здесь должен быть несколько другой подход. Так что департамент проблему анализирует, и, возможно, на следующей неделе она будет обсуждаться с Минфином России. И как только будет выработана позиция, мы ее официально доведем до сведения налогоплательщиков.

Прокомментируйте, пожалуйста, как с вашей точки зрения повлияет на организацию налогового учета введение ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Данное Положение определяет порядок отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете и на ведение налогового учета оказывать влияние не должно.

Е. Аккерман,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2003 г.