Вопрос: Как учредителю договора доверительного управления имуществом учесть для целей налогообложения выручку от реализации, полученную доверительным управляющим? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2003 г.)

Как учредителю договора доверительного управления имуществом учесть для целей налогообложения выручку от реализации, полученную доверительным управляющим?

В соответствии с п.15 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 97н, доверительный управляющий представляет учредителю отчет о своей деятельности в порядке и сроки, установленные договором доверительного управления имуществом. При этом доверительный управляющий должен представить данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для бухгалтерской отчетности. В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д. У.".

Согласно п.7 Указаний при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" не включаются.

Исходя из этого учредителем управления составляются сводный баланс и соответствующие к нему приложения. Соответственно в состав выручки от реализации учредителя управления включается выручка от реализации доверительного управляющего, а в состав расходов учредителя - расходы доверительного управляющего. При этом для целей налогообложения прибыли согласно ст.276 НК РФ доходы, полученные учредителем от имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление, включаются в состав его внереализационных доходов.

Расходы учредителя доверительного управления, связанные с реализацией договора доверительного управления (включая, в частности, плату управляющему за осуществление доверительного управления), включаются в состав внереализационных расходов учредителя.

У учредителя доверительного управления убытки от использования переданного в доверительное управление имущества не уменьшают доходы, полученные от управления этим имуществом.

Финансовый результат по договору определяется доверительным управляющим и сообщается учредителю управления ежемесячно. Однако учредителем, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль на основании квартальных деклараций, сообщенные доверительным управляющим суммы включаются в декларации ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

Вопросы уплаты так называемых "оборотных" налогов по договорам доверительного управления законодательно не урегулированы.

Следует отметить, что, по мнению УМНС РФ по г.Москве, налог на пользователей автомобильных дорог и НДС с выручки от реализации, полученной в рамках договора доверительного управления, должны уплачиваться доверительным управляющим по месту его нахождения (письма УМНС РФ по г.Москве от 15 февраля 2000 г. N 02-11/4233, от 31 мая 2002 г. N 23-10/3/25201 и ряд других).

Это обосновывается тем, что в соответствии со ст.1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах установленных законом и договором правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества.

Обязанности доверительного управляющего по уплате оборотных налогов, указанных выше, а также налога с продаж нужно оговорить в договоре доверительного управления. Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п.3 ст.29 НК РФ исполнение доверительным управляющим обязанности по уплате вышеуказанных налогов осуществляется на основании доверенности, выданной учредителем управления.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 февраля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2003 г.