Вопрос: Возмещается ли государству и в какой срок НДС по остаткам материалов и недоамортизированным основным средствам при переходе организации - плательщика НДС с "классической" на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г.? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2003 г.)

Возмещается ли государству и в какой срок НДС по остаткам материалов и недоамортизированным основным средствам при переходе организации - плательщика НДС с "классической" на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г.?

Налоговые органы в указанной ситуации требуют восстанавливать НДС, аргументируя это следующим.

Согласно п.2 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов, включая и НДС, уплатой единого налога.

Следовательно, организации, применяющие "упрощенку", не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, предусмотренных в ст.161 НК РФ, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, то есть выполняют обязанности налогового агента).

Основным условием для применения вычета в отношении сумм "входного" НДС является факт использования приобретенных товаров, в том числе материалов и основных средств, при осуществлении деятельности, облагаемой НДС (п.2 ст.171 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ при приобретении товаров, используемых для операций, не подлежащих обложению НДС, либо лицами, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при их приобретении, учитываются в стоимости таких товаров. В случае принятия налогоплательщиком таких сумм к вычету или возмещению эти суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

Это означает, что если у организации, переходящей на упрощенную систему, имеются остатки материалов и недоамортизированные объекты основных средств, по которым суммы НДС ранее были приняты к вычету, то такие суммы НДС подлежат восстановлению, поскольку указанные товары не были использованы для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Суммы НДС по материалам следует восстановить полностью, а восстановление сумм НДС по объектам основных средств производится с их остаточной стоимости (без учета переоценки).

Восстановленные суммы налога отражаются в декларации за месяц (квартал), предшествующий переходу на упрощенную систему.

Если налогоплательщик считает, что при переходе организации - плательщика НДС с "классической" на упрощенную систему НДС по остаткам материалов и недоамортизированным основным средствам восстанавливать не нужно, то свои интересы ему наверняка придется отстаивать через арбитраж.

Судебная практика по этой проблеме в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщика. Позиция судов сводится к следующему.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить в декларации суммы НДС по остаткам материалов и недоамортизированным основным средствам, использованным после указанного перехода.

Согласно п.2 ст.346.11 организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, следовательно, в соответствии со ст.80 НК РФ они не обязаны представлять декларацию по этому налогу за месяц (квартал), в котором перешли на "упрощенку".

Что касается представления декларации за месяц (квартал), предшествующий переходу на упрощенную систему, то указанная сумма налога также не подлежит восстановлению с отражением в этой декларации, поскольку в этот период организация является плательщиком НДС и имеет полное право на вычеты. Ведь НДС по материальным ресурсам принимается к вычету в том отчетном периоде, когда ресурсы приобретены (оприходованы), а не в тех отчетных периодах, в которых они будут фактически израсходованы.

Это означает, что при переходе организации - плательщика НДС с "классической" на упрощенную систему НДС по остаткам материалов и недоамортизированным основным средствам восстанавливать не нужно.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 февраля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2003 г.