Эффективна ли "новая упрощенка"? (Е. Абакумова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 8, март 2003 г.)

Эффективна ли "новая упрощенка"?

Вот уже почти два месяца на территории России действует так называемая новая упрощенная система налогообложения. Позицию МНС РФ по некоторым вопросам, возникающим при ее применении, разъяснил на состоявшейся недавно пресс-конференции начальник Управления налогообложения малого бизнеса Анатолий Мельниченко. Напомним, что накануне вступления в силу главы 26.2 НК РФ в нее были внесены поправки, существенно изменившие первоначальный вариант "упрощенки".

Еще в декабре прошлого года было ясно, что глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" заинтересовала налогоплательщиков. В целом по России по сравнению с прошлым годом число организаций, заявивших о своем переходе на "упрощенку", выросло в 2,8 раза, индивидуальных предпринимателей - в 3,2 раза. В отдельных регионах, например в Москве, количество переходящих на упрощенную систему организаций увеличилось в 8 раз (с 2,35 до 19 тысяч). Однако МНС РФ ожидало большего интереса к данному специальному налоговому режиму.

По словам А. Мельниченко, глава 26.2 представляет собой плод компромиссов между стремлением не потерять доходы бюджета и улучшить условия налогообложения малого бизнеса. Создавалась она в спешке, а потому изменения и дополнения, принятые Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ, были призваны улучшить положение налогоплательщиков.

Например, хотя бы в части возможности отнесения к расходам, принимаемым для целей налогообложения, стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. С одной стороны, несправедливость, допущенная по отношению к предпринимателям и организациям, занимающимся торговлей, устранена. Вообще состав расходов, которые можно учесть для целей налогообложения, существенно расширен. Кроме уже упомянутой покупной стоимости товаров в него вошли суммы таможенных платежей, уплаченных при импорте товаров и не подлежащих возврату налогоплательщику, а также суммы уплаченных в соответствии с российским законодательством налогов и сборов.

Но другая поправка (к ст.346.14 НК РФ) не позволила использовать названные преимущества. Напомним, что налогоплательщик должен выбрать объект налогообложения до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система. А в соответствии с новой редакцией ст.346.14 НК РФ о смене объекта налогообложения он обязан известить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена "упрощенка". Поэтому те, кто подал заявление о переходе на упрощенную систему с 1 января 2003 г. и выбирал объект налогообложения исходя из текста главы до внесения в нее изменений, отказаться от своего выбора не могут. Таких, судя по всему, немало, ведь, по данным МНС России, среди организаций выбрали объектом налогообложения доход более 60%, а среди предпринимателей - более 80%.

Сложилась такая ситуация потому, что поправки планировалось принять до декабря, а Закон был подписан лишь 31 декабря 2002 г. Теперь же не имеется законных оснований сменить объект налогообложения перешедшим на "упрощенку" плательщикам. Но говоря об ожидаемом увеличении количества "упрощенцев" в течение 2003 г. за счет перехода на данную систему вновь зарегистрированных предпринимателей и организаций, А. Мельниченко отметил, что при этом не будет иметь значения, создадутся ли они на базе ликвидированных или реорганизованных налогоплательщиков. Что ж, это тоже выход.

В целом же начальник Управления охарактеризовал упрощенную систему как значительный шаг вперед. Шаг вперед по реальному снижению нагрузки на применяющих ее налогоплательщиков, по упрощению процедуры налогообложения малого бизнеса, по критериям, определяющим возможность ее применения (к примеру, максимальная численность не 15, а 100 человек).

Еще одним шагом вперед можно считать освобождение организаций, перешедших на упрощенную систему, от обязанности вести бухучет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Последний ведется в порядке, предусмотренном российским законодательством о бухучете, что призвано облегчить возможный обратный переход к общей системе налогообложения. Кстати, налогоплательщики, которые лишатся права на применение "упрощенки", не будут уплачивать пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов в том квартале, в котором они вынужденно вернутся к общей системе налогообложения. А вновь перейти на упрощенную систему они смогут уже через один год.

Но А. Мельниченко признает, что это и полшага назад в виде дополнительных ограничений возможности применения упрощенной системы, в том числе когда отдельные виды деятельности переводятся на уплату ЕНВД.

В числе минусов и возможное увеличение числа уплачиваемых налогов, ведь единый налог заменяет среди прочих и налог с продаж. При его отмене в регионе "упрощенцы" вынуждены уплачивать всю совокупность местных налогов, и тогда об упрощении процедуры налогообложения речи идти не может. Да и ранее действовавшие патенты с фиксированным платежом привлекали предпринимателей именно своей простотой. Так что все познается в сравнении...

Радует, что одновременно со снижением ставок (относительно установленных Законом от 19 декабря 1995 г. N 222-ФЗ) единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы, поступления от него в бюджет в 2003 г. запланированы на уровне 4,9 млрд руб., что почти в 1,5 раза ниже прошлого года.

Кроме того, по словам начальника Управления налогообложения малого бизнеса, Президентом РФ дано поручение МНС России проанализировать практику применения упрощенной системы в I полугодии и к 1 сентября 2003 г. подготовить аналитический доклад об эффективности новой "упрощенки", с тем чтобы на осенней сессии иметь возможность внести необходимые корректировки.

Е. Абакумова,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 8, март 2003 г.