Новая декларация по акцизам
Издание новой формы декларации по акцизам было обусловлено изменениями, которые внесены в главу 22 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации". Изменения затронули прежде всего порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты. Новая декларация применяется при расчете сумм акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения, совершенным с 1 января 2003 года.
Как правильно заполнить декларацию по акцизам и на какие существенные моменты при этом следует обратить внимание, автор на конкретных примерах разъясняет в предлагаемой статье.
Форма декларации
Новая форма налоговой декларации по акцизам и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 17.12.2002 N БГ-3-03/716. Декларация представляется в налоговые органы в случае, если налогоплательщик в отчетном налоговом периоде совершил операции, подлежащие налогообложению акцизами в соответствии с главой 22 НК РФ.
Декларация включает в себя титульный лист и листы по формам N 1, 2, 3-п, 3-о, 3-р, 3-нп, 4 и 4А. Налогоплательщик вправе самостоятельно сделать копию представляемой декларации. На первом листе декларации и ее копии налоговый орган, в который представлена декларация, проставляет отметку о дате ее представления.
Копия декларации с отметкой налогового органа о дате ее представления возвращается налогоплательщику.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
Декларация по форме N 1 заполняется теми налогоплательщиками, которые совершили в отчетном налоговом периоде операции с подакцизными товарами, за исключением:
- реализуемой с акцизных складов алкогольной продукции, которая была приобретена от налогоплательщиков-производителей или с акцизных складов других оптовых организаций;
- нефтепродуктов.
Декларацию по форме N 2 заполняют налогоплательщики, совершившие в отчетном налоговом периоде операции по реализации с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков-производителей или с акцизных складов других оптовых организаций.
Декларация по форме N 3-п заполняется налогоплательщиками, осуществляющими только производство нефтепродуктов и имеющими свидетельство. Эту форму также заполняют налогоплательщики, осуществляющие производство нефтепродуктов и не имеющие свидетельства, при совершении операций, признанных объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 4 п.1 ст.182 НК РФ. К таким операциям относятся: использование нефтепродуктов для собственных нужд и передача нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья.
Декларацию по форме N 3-о заполняют налогоплательщики, совершающие операции с нефтепродуктами и имеющие свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию.
Декларация по форме N 3-р заполняется налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами и имеющими свидетельство на розничную реализацию.
Декларацию по форме N 3-нп заполняют налогоплательщики, совершающие операции с нефтепродуктами и имеющие более одного свидетельства. Например, налогоплательщик может одновременно получить свидетельства на производство нефтепродуктов и оптово-розничную торговлю нефтепродуктами.
Декларация по форме N 4 заполняется теми налогоплательщиками, которые совершили в отчетном периоде операции с природным газом.
Если простое товарищество выполняет операции, связанные с производством или реализацией подакцизных товаров, его участники в соответствии со ст.180 НК РФ несут солидарную ответственность по уплате акциза. Лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога, признается лицо, ведущее общие дела. Поэтому участник договора простого товарищества, исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, сдает декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет. Если участники договора простого товарищества совершили в отчетном периоде операции с природным газом, кроме формы N 4 участник, исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям с природным газом, должен заполнить форму N 4А отдельно по каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества.
Обратите внимание: налогоплательщик, совершивший за отчетный налоговый период операции, данные о которых подлежат отражению только в одной форме (или в одном приложении к соответствующей форме) декларации, другие формы декларации (или приложения к соответствующей форме) не заполняет и соответственно в налоговый орган их не представляет. Например, налогоплательщик покупает у производителя алкогольную продукцию и реализует ее с акцизного склада. В этом случае он должен представить в налоговый орган только титульный лист и декларацию по форме N 2.
Сроки представления декларации
Декларация за налоговый период по подакцизным товарам (за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли и нефтепродуктов) налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
По алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, декларацию необходимо представить не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
По подакцизным нефтепродуктам декларация представляется в следующие сроки:
- налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство или на оптово-розничную реализацию, а также не имеющими свидетельства на производство, совершающими операции, признанные объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 4 п.1 ст.182 НК РФ, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- налогоплательщиками, имеющими только свидетельство на оптовую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- налогоплательщиками, имеющими свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, имеющими более одного свидетельства, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
По подакцизному минеральному сырью декларацию следует представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.
Изменения, внесенные в формы декларации
Рассмотрим более подробно изменения, внесенные во все формы декларации по акцизам.
Форма N 1 значительно сокращена. Декларация по форме N 1 предназначена для заполнения налогоплательщиками, производящими и реализующими подакцизные товары (за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов). Срок представления в налоговый орган этой формы декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заполнение формы N 1 следует начинать с заполнения приложений.
В приложениях N 1 и 2 отражается налоговая база по спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым соответственно на территории Российской Федерации и на экспорт.
В приложениях N 3 и 4 указывается налоговая база по табачным изделиям и пиву, реализуемым соответственно на территории Российской Федерации и на экспорт.
В приложениях налогоплательщик указывает налоговую базу (объем реализованных товаров) по каждой операции, облагаемой акцизами. Затем сводная цифра, характеризующая налоговую базу в целом по конкретному виду подакцизного товара, переносится в табл.1 "Расчет налоговой базы" формы N 1. Определение суммы акциза производится в табл.2 "Расчет суммы акциза" формы N 1. Напоминаем, что под видом подакцизных товаров следует понимать подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки на одинаковую единицу измерения. Виды подакцизных товаров и их коды приведены в приложении N 2 к инструкции по акцизам.
Отметим, что из формы N 1 исключен показатель "Реализация в предыдущих налоговых периодах подакцизных товаров, по которым предоставлялись поручительства банков, факт экспорта которых в установленный срок документально не подтвержден". Если факт экспорта подакцизных товаров, по которым было предоставлено поручительство банка, не был подтвержден или был подтвержден с нарушением установленного главой 22 НК РФ срока (позднее 180 дней с момента реализации), налогоплательщик должен начислить акциз и представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором производилась реализация.
Обратите внимание: с 1 января 2003 года акциз по табачным изделиям (сигаретам и папиросам) рассчитывается по комбинированным ставкам, состоящим из твердой и адвалорной налоговых ставок. Рассмотрим методику расчета суммы акциза. Сначала следует умножить количество сигарет в реализованной партии (в тыс. шт.) на специфическую (твердую) составляющую часть ставки. В 2003 году она равна 50 руб. за 1000 шт. для сигарет с фильтром и 19 руб. за 1000 шт. для папирос, а также сигарет без фильтра. Затем стоимость партии (без акциза, НДС и налога с продаж) умножается на адвалорную (в процентах) составляющую часть ставки. Она составляет 5%. Сложив найденные таким образом величины, можно определить сумму акциза, который следует начислить по данной партии сигарет.
Декларация по сигаретам с фильтром и сигаретам без фильтра заполняется в следующем порядке. Сначала заполняется приложение N 3 к табл.1 формы N 1 (по табачным изделиям, реализованным на территории Российской Федерации) или приложение N 4 (по табачным изделиям, реализованным на экспорт). В этих приложениях налогоплательщик должен перечислить все операции, признанные объектом налогообложения акцизами, которые фактически совершались в отчетном налоговом периоде. По каждой из перечисленных операций указывается налоговая база, то есть объем реализованной продукции. Операции, признанные объектом налогообложения акцизами, приведены в приложении N 1 к инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам.
Объем реализованной продукции необходимо определить в натуральном (в тыс. шт.) и стоимостном выражении (в руб.). Поэтому приложение N 3 (или приложение N 4) для одного и того же вида табачных изделий заполняется дважды - для расчета налоговой базы в тыс. шт. и для расчета налоговой базы в руб. Затем данные о налоговой базе переносятся в табл.1 "Расчет налоговой базы" формы N 1. При этом один и тот же вид подакцизного товара, например "сигареты с фильтром", указывается дважды, то есть заполняется две строки. В од
