Вопрос: Подотчетное лицо, находясь в командировке по служебному заданию, осуществляет, кроме деловых переговоров, приобретение необходимых для предприятия товарно-материальных ценностей специфического назначения, не предназначенных для продажи. При выдаче денег под отчет на командировку - как следует учитывать аванс - как выдачу на командировочные или общехозяйственные расходы? При приемке авансового отчета как отражать понесенные расходы - как командировочные, или командировочные - отдельно, а расходы на приобретение товарно-материальных ценностей отдельно? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

Подотчетное лицо, находясь в командировке по служебному заданию, осуществляет, кроме деловых переговоров, приобретение необходимых для предприятия товарно-материальных ценностей специфического назначения (комплектующие к компьютерам, радиотелефонам и т.п.), не предназначенных для продажи.

При выдаче денег под отчет на командировку - как следует учитывать аванс - как выдачу на командировочные или общехозяйственные расходы?

При приемке авансового отчета как отражать понесенные расходы - как командировочные (вместе с суточными, наймом и т.п.), или командировочные - отдельно, а расходы на приобретение товарно-материальных ценностей отдельно?

В соответствии со статьей 168 ТК РФ в случае направления работника в служебную командировку, работодатель обязан возместить ему следующие расходы:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, должны быть определены коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации. Принятые данными нормативными актами размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета (в настоящее время определены постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 года N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета").

Представляется маловероятным, что коллективным договором или иным локальным актом организации может быть закреплено положение о возмещении организацией в составе командировочных расходов сумм в оплату приобретаемых для нужд работодателя товарно-материальных ценностей.

Другое дело, если какие-либо предметы необходимо приобрести для реализации целей, поставленных перед командированным работником. Например, необходимо было приобрести картридж, бумагу и т.п. для распечатки материалов на компьютере сторонней организации или т.п.

Возмещение сумм в оплату стоимости приобретенных для организации товарно-материальных ценностей в составе командировочных расходов не предусмотрено также действующей в настоящее время Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

Исходя из вышеизложенного, средства, причитающиеся к выдаче работнику, направляемому в служебную командировку, для целей приобретения в пользу организации каких-либо товарно-материальных ценностей, следует оформлять как аванс на общехозяйственные, или, как указано в пункте 11 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденного решением Совета Директоров Центробанка России от 22 сентября 1993 года N 40, хозяйственно-операционные расходы.

Соответственно и расходы на цели приобретения для нужд организации товарно-материальных ценностей, также следует оформлять отдельно от командировочных расходов, как расходы по приобретению внеоборотных (объектов основных средств) и оборотных (материалы, товары) активов.

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.