Вопрос: Организация заключила внешнеторговый бартерный договор с зарубежной компанией. Согласно данному договору российская сторона поставляет на экспорт свою продукцию в обмен на импортные товары. Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете и для целей налогообложения экспортные и импортные таможенные пошлины? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

Организация заключила внешнеторговый бартерный договор с зарубежной компанией. Согласно данному договору российская сторона поставляет на экспорт свою продукцию в обмен на импортные товары.

Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете и для целей налогообложения экспортные и импортные таможенные пошлины?

В данной ситуации речь идет о внешнеторговой бартерной операции, в которой российский поставщик-экспортер одновременно является и покупателем импортных товаров. Следовательно, у него появляется обязанность уплачивать по такого рода сделкам как экспортные, так и импортные (ввозные) таможенные пошлины. Рассмотрим порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Экспортные таможенные пошлины

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 части первой НК РФ таможенные пошлины относятся к федеральной части системы налогов и сборов России.

Следует отметить, что в настоящее время порядок отражения в учете экспортных таможенных пошлин нигде не урегулирован. Однако, принимая во внимание, что экспортные пошлины по своей сути относятся к косвенным налогам и сборам, предлагаются следующие проводки по отражению их в бухгалтерском учете при внешнеторговых бартерных операциях:

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Экспортные таможенные пошлины" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами"* - начислены экспортные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов)

дебет счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислены экспортные таможенные пошлины.

Импортные таможенные пошлины

Согласно пункту 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов (к которым относятся и товары), полученных при товарообменных сделках, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. При этом делается ссылка, что такого рода расходы перечислены в пункте 6 ПБУ 5/01. Импортные (ввозные) таможенные пошлины как раз и относятся к подобным затратам. Без окончательного растаможивания товаров, включая и уплату ввозных пошлин, нельзя их продавать (или иным способом использовать) на территории России, а следовательно, они не пригодны для финансово-хозяйственной деятельности организации. Поэтому импортные пошлины включаются в фактическую себестоимость товаров, полученных при внешнеторговых бартерных сделках.

Для целей бухгалтерского учета они могут отражаться двумя способами:

или включаться непосредственно в фактическую себестоимость полученной партии товаров (то есть, относиться на счета учета материально-производственных запасов - 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.);

или относиться на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в качестве расходов, связанных с приобретением (получением) товаров.

Вариант подобного учета выбирает сама организация, в обязательном порядке фиксируя его в своей учетной политике.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

дебет счетов 10, 41 и др. кредит счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" - сумма ввозных таможенных пошлин включена в фактическую себестоимость полученной партии товара

или

дебет счета 15 кредит счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" - сумма ввозных таможенных пошлин отнесена на счет 15 в качестве расходов, связанных с приобретением (в нашем случае - получением по бартеру) товаров (МПЗ);

дебет счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" кредит счета 51 - перечисление ввозных таможенных пошлин таможенному органу.

Следует обратить внимание, что аналогичным образом (путем включения в стоимость товаров) ввозные таможенные пошлины учитываются и в целях налогообложения (пункт 2 статьи 254 части второй НК РФ).

Консалтинговое агентство "Советник"

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.