Организация заключила внешнеторговый бартерный договор с зарубежной компанией. Согласно данному договору российская сторона поставляет на экспорт свою продукцию в обмен на импортные товары.
Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете и для целей налогообложения экспортные и импортные таможенные пошлины?
В данной ситуации речь идет о внешнеторговой бартерной операции, в которой российский поставщик-экспортер одновременно является и покупателем импортных товаров. Следовательно, у него появляется обязанность уплачивать по такого рода сделкам как экспортные, так и импортные (ввозные) таможенные пошлины. Рассмотрим порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете.
Экспортные таможенные пошлины
В соответствии с пунктом 1 статьи 13 части первой НК РФ таможенные пошлины относятся к федеральной части системы налогов и сборов России.
Следует отметить, что в настоящее время порядок отражения в учете экспортных таможенных пошлин нигде не урегулирован. Однако, принимая во внимание, что экспортные пошлины по своей сути относятся к косвенным налогам и сборам, предлагаются следующие проводки по отражению их в бухгалтерском учете при внешнеторговых бартерных операциях:
дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Экспортные таможенные пошлины" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами"* - начислены экспортные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов)
дебет счета 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислены экспортные таможенные пошлины.
Импортные таможенные пошлины
Согласно пункту 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов (к которым относятся и товары), полученных при товарообменных сделках, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. При этом делается ссылка, что такого рода расходы перечислены в пункте 6 ПБУ 5/01. Импортные (ввозные) таможенные пошлины как раз и относятся к подобным затратам. Без окончательного растаможивания товаров, включая и уплату ввозных пошлин, нельзя их продавать (или иным способом использовать) на территории России, а следовательно, они не пригодны для финансово-хозяйственной деятельности организации. Поэтому импортные пошлины включаются в фактическую себестоимость товаров, полученных при внешнеторговых бартерных сделках.
Для целей бухгалтерского учета они могут отражаться двумя способами:
или включаться непосредственно в фактическую себестоимость полученной партии товаров (то есть, относиться на счета учета материально-производственных запасов - 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.);
или относиться на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в качестве расходов, связанных с приобр
