Вопрос: Предприятие не представило в установленный налоговым законодательством срок (180 дней) документы в налоговые органы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС в размере 0 процентов. Поэтому ей пришлось начислить этот налог по реализованным ей на экспорт товарам. Однако впоследствии такие документы были все-таки переданы налоговым органам. Какие проводки необходимо произвести в учете в данной ситуации? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

Предприятие не представило в установленный налоговым законодательством срок (180 дней) документы в налоговые органы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС в размере 0 процентов. Поэтому ей пришлось начислить этот налог по реализованным ей на экспорт товарам. Однако впоследствии такие документы были все-таки переданы налоговым органам.

Какие проводки необходимо произвести в учете в данной ситуации?

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по экспортной продукции (товарам), а также налоговых вычетов по расходам, связанным с производством и реализацией этой продукции (товаров) организация - экспортер обязана представить в налоговые органы пакет документов, определенный статьей 165 части второй НК РФ.

Причем эти документы необходимо представить в срок не позднее 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта организация не представила указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по соответствующим ставкам. В том случае, если впоследствии экспортер представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату данному налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных действующим налоговым законодательством (пункт 9 статьи 165 части второй НК РФ).

Рассмотрим отражение этих операций в бухгалтерском учете.

Организация реализовала на экспорт товары на сумму 48 000 долларов США. Себестоимость товаров составляет 900 000 рублей.

Документы, обосновывающие ставку НДС 0 процентов, не были своевременно представлены в налоговые органы. Поэтому организации пришлось начислить НДС с суммы выручки от продажи товаров на экспорт в размере 8 000 долларов США (48 000 долл. США : 1,2 х 20%). Учетной политикой предприятия момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен "по отгрузке".

Впоследствии организация - экспортер все-таки предоставила необходимые документы в налоговые органы.

В бухгалтерском учете отражение этих операций будет выглядеть следующим образом (курсы Центробанка РФ доллара США по отношению к российскому рублю указаны условно).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Реализованы товары на экспорт (по курсу Центробанка РФ на дату перехода права собственности на проданные то- вары) (48 000 долл. США х 30,0 руб./долл. США)	62	90, субсчет "Выручка"	1440000
2. Списана себестоимость реализован- ных товаров	90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	900000
3. Прибыль от реализации товаров на экспорт (1 440 000 руб. - 900 000 руб.)	90, субсчет "Прибыль/ убыток от продаж"	99	540000
4. Начислен НДС по истечение предель- ного срока представления документов в налоговые органы (8 000 долл. США х 31 руб./долл. США)	90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	248000
5. Организация - экспортер представи- ла необходимые документы в налоговые органы (уплаченные суммы НДС подлежат возврату)	90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	-248000

Консалтинговое агентство "Советник"

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.