Вопрос: Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации объектов основных средств определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью. Какая сумма должна быть отражена в счете-фактуре - полная стоимость объекта или разница между ценой продажи и остаточной стоимостью? Какая ставка налога применяется в данном случае? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации объектов основных средств определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью.

Какая сумма должна быть отражена в счете-фактуре - полная стоимость объекта или разница между ценой продажи и остаточной стоимостью?

Какая ставка налога применяется в данном случае?

Счет-фактура является инструментом налогового контроля, а также документом, на основании которого налогоплательщик, уплативший НДС, получает право на налоговый вычет. Следовательно, сумма, указанная в счете-фактуре, имеет первоочередное значение для покупателя, а не для продавца. Из этого следует, что в счете-фактуре должен быть указан налог, фактически уплаченный покупателем при приобретении объекта, - то есть с полной суммы, указанной в расчетных документах.

Что же касается порядка расчета и применяемой ставки, то это достаточно четко указано в статье 158 НК РФ - НДС рассчитывается с сумм разницы между продажной ценой (с учетом НДС) и остаточной стоимостью по ставке, определяемой как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Например, первоначальная стоимость объекта - 100 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 50 тыс. руб., объект продан за 70 тыс. руб. (без учета НДС).

В данном случае для определения суммы налога следует произвести следующие расчеты:

Определить остаточную стоимость: 100 - 50 = 50 тыс. руб.

Определить разницу между продажной стоимостью с учетом НДС и остаточной стоимостью: 70 х 1,2 - 50 = 34 тыс. руб.

Определить сумму налога: 34 х 20 х 100% : 120 = 5,67 тыс. руб.

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.