Вопрос: В соответствии с Трудовым кодексом РФ предусмотрены два случая выплаты компенсации за неиспользованный отпуск - при увольнении работника, а также за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. В каком порядке данные суммы учитываются в целях исчисления единого социального налога и имеется ли разница между этими случаями? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

В соответствии с Трудовым кодексом РФ предусмотрены два случая выплаты компенсации за неиспользованный отпуск - при увольнении работника, а также за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней.

В каком порядке данные суммы учитываются в целях исчисления единого социального налога и имеется ли разница между этими случаями?

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 главы 23 НК РФ налогом на доходы физических лиц облагаются суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении работника.

Так как компенсация, выплачиваемая взамен части отпуска, превышающей 28 календарных дней, не является по своей сути компенсационной выплатой, и освобождение ее от обложения налогом на доходы физических лиц не предусмотрено напрямую главой 23 НК РФ, то с такого рода выплат налог на доходы также должен быть исчислен.

Что касается единого социального налога, то согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работников, учитываться при исчислении единого социального налога не должны.

Суммы же компенсации, выплачиваемой взамен части отпуска, превышающей 28 календарных дней, при исчислении единого социального налога учитываются, что установлено, в частности, пунктом 9.1.5.2 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога", утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344.

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.