Вопрос: Должны ли облагаться единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые физическим лицам за время вынужденного прогула вследствие незаконного увольнения? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

Должны ли облагаться единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые физическим лицам за время вынужденного прогула вследствие незаконного увольнения?

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, соответственно, налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом не облагаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При признании каких-либо выплат, производимых в пользу физических лиц, компенсационными, следует учитывать положения статьи 164 Трудового кодекса РФ, согласно которой компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно положениям статьи 394 ТК РФ в случае признания увольнения работника незаконным, ему должен быть выплачен средний заработок за все время вынужденного прогула, и при этом данная сумма признается компенсационной. Кроме того, статьей 165 ТК РФ предусмотрена выплата компенсационных сумм работникам в случае вынужденного прекращения работы не по вине работника.

Таким образом, по мнению редакции журнала, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам за время их вынужденного прогула вследствие незаконного увольнения, следует признать компенсационными с дальнейшим освобождением их от обложения налогом на доходы физических лиц и единого социального налога.

При этом следует обратить внимание читателей, что по мнению МНС России такая выплата в перечень выплат, не облагаемых единым социальным налогом, не включена (см. пункт 9.1.5. "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога", утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344), в связи с чем организациям рекомендуется аргументировать свое решение о не начислении налога на суммы среднего заработка, в том числе используя материалы данного ответа.

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.