Вопрос: В течение 2002 года работник несколько месяцев находился в отпуске без сохранения заработной платы. Предоставляются ли ему за эти месяцы стандартные налоговые вычеты? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

В течение 2002 года работник несколько месяцев находился в отпуске без сохранения заработной платы.

Предоставляются ли ему за эти месяцы стандартные налоговые вычеты?

В соответствии с положениями статьи 218 НК РФ каждый из физических лиц - получателей доходов по одному из избранных им источников, вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами в виде уменьшения их налогооблагаемого дохода ежемесячно на установленные налоговым законодательством суммы.

При этом стандартный налоговый вычет на самого себя физическое лицо имеет право получить по одному из оснований, указанных в подпунктах 1-3 пункта 1 статьи 218 НК РФ (ежемесячно в размере 3000 рублей, 500 рублей или 400 рублей). Такого рода налоговые вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода, под которым понимается календарный год.

Следует также учитывать, что ежемесячный налоговый вычет в размере 400 рублей действует до месяца, в котором доход физических лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в отношении которого установлена ставка налогообложения в 13 процентов, превысил 20 000 рублей. Начиная же с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не предоставляется.

Учитывая тот факт, что главой 23 НК РФ предоставление стандартных налоговых вычетов предусмотрено за каждый месяц налогового периода, а не за каждый отработанный месяц, то и за месяцы нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы вычеты предоставляться должны.

В таком же порядке, как ежемесячный вычет на работника в размере 400 рублей, физическим лицам предоставляется стандартный налоговый вычет на содержание детей, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Размер такого вычета составляет 300 рублей.

Предоставляется он за каждый месяц налогового периода лицам, являющимися родителями, опекунами или попечителями, на каждого ребенка, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в 13 процентов составит 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 20 000 рублей, налоговый вычет не предоставляется.

В двойном размере (то есть по 600 рублей за каждый месяц налогового периода) налоговый вычет на содержание детей предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.

Вычет в полной мере предоставляется, в том числе и за месяцы нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы.

Особое внимание следует уделить на тот факт, что при выходе работника из отпуска без сохранения заработной платы, исчисление налога должно производиться с учетом предоставления вычетов с начала календарного года.

За период с января по май 2002 года работнику было начислено заработной платы в размере 14 500 рублей.

За этот период работнику ежемесячно предоставлялись вычеты на него самого, а также на содержание двух несовершеннолетних детей.

Всего сумма предоставленных вычетов составила 5 000 руб. (400 руб. х 5 месяцев + 300 рублей х 5 месяцев х 2 детей), а сумма налога к удержанию - 1 235 руб. ((14 500 руб. - 5 000 руб.) х 13%).

За период с июня по октябрь 2002 года работнику был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, а при выходе работника из отпуска за ноябрь 2002 года ему было начислено заработной платы в размере 4 000 рублей.

Удержание налога при выплате заработной платы за ноябрь 2002 года должно быть произведено в следующем порядке:

1) налогооблагаемый доход с начала года - 18 500 руб. (14 500 руб. + 4 000 руб.);

2) вычеты на самого работника с начала года - 4 400 руб. (400 руб. х 11 месяцев);

3) вычеты на содержание двух несовершеннолетних детей - 6 600 руб. (300 руб. х 11 месяцев х 2 детей);

4) облагаемый налогом доход - 7 500 руб. (18 500 руб. - 4 400 руб. - 6 600 руб.);

5) сумма налога к удержанию с начала года - 975 руб. (7 500 руб. х 13%);

6) сумма налога к удержанию при выплате заработной платы за ноябрь 2002 года - нет (975 руб. - 1235 руб.).

Излишне удержанные с работника в течение года суммы налога на доходы физических лиц могут быть засчитаны в счет последующих удержаний или быть возвращены по итогам года работнику на основании его письменного заявления.

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.