Вопрос: При каких условиях затраты организаций на оплату обучения штатных сотрудников на семинарах, курсах и конгрессах повышения квалификации могут освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

При каких условиях затраты организаций на оплату обучения штатных сотрудников на семинарах, курсах и конгрессах повышения квалификации могут освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом?

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ соответственно налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом не облагаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе с возмещением расходов по повышению профессионального уровня работников.

При применении положений Налогового кодекса РФ и освобождении от налогообложения расходов работодателей по обучению своих сотрудников, в том числе на семинарах, курсах и конгрессах, следует учитывать, что в соответствии со статьей 196 Трудового кодекса РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников в порядке, который определяется коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В случаях, особо предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Основанием для направления работников на курсы повышения квалификации могут быть план обучения и приказ руководителя о направлении на курсы (семинары).

Исходя из этого, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получения высшего или среднего специального образования, а также обучения смежным и вторым профессиям, то стоимость обучения (включая НДС) не должна включаться в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога (см., например, письмо Минфина РФ от 16 мая 2002 года N 04-04-06/88).

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.