Вопрос: В 2002 году организация своим штатным сотрудникам и сторонним физическим лицам выдавала ценные подарки. Следует ли на каждого из получателей подарков заводить индивидуальную карточку учета сумм предоставленных доходов и представлять сведения в налоговые органы? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

В 2002 году организация своим штатным сотрудникам и сторонним физическим лицам выдавала ценные подарки.

Следует ли на каждого из получателей подарков заводить индивидуальную карточку учета сумм предоставленных доходов и представлять сведения в налоговые органы?

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 главы 21 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагается стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций, до 2000 рублей за каждый из календарных годов, и не подлежащих при этом обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством (в настоящее время регулируется положениями Закона РФ от 12 декабря 1991 года N 2020-I "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (в редакции изменений и дополнений)).

Стоимость подарков, полученных от организаций, превышающая 2000 рублей (не обязательно за единицу) за календарный год, облагается налогом по общеустановленной ставке в 13 процентов.

Например, если организация выдала работнику подарок стоимостью в 1 800 руб., и при этом в течение года других подарков ему не вручала, то данная сумма в 1 800 руб. в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включается.

Если впоследствии до конца года организация, например, вручила работнику еще один или несколько подарков стоимостью, допустим 600 руб., то всего за календарный год в пользу работника будет выдано подарков стоимостью свыше 20 00 руб., а именно 2 400 руб. (1 800 руб. + 600 руб.). В этом случае в налоговую базу должна быть включена разница, превышающая 2 000 руб., а именно сумма в 400 руб. (2 400 руб. - 2 000 руб.), налог с которой составит 52 рубля.

В соответствии с положениями статьи 230 НК РФ организации, выплачивающие суммы в пользу физических лиц или предоставляющие налогооблагаемые доходы в прочей форме (в том числе в виде ценных подарков), обязаны организовать и вести индивидуальный учет доходов по форме "Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц", утвержденной приказом МНС России от 1 ноября 2000 года N БГ-3-08/379, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленных и удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, по форме "Справки о доходах физического лица за 2001 год и едином социальном налоге (взносе)", утвержденной приказом МНС России от 30 октября 2001 года N БГ-3-04/458.

Учитывая то обстоятельство, что в соответствии со статьей 211 НК РФ стоимость вручаемых организациями физическим лицам ценных подарков подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, а также ограничения, установленные пунктом 28 статьи 217 НК РФ для освобождения стоимости ценных подарков от налогообложения, организации в обязательном порядке должны на каждого получателя ценных подарков заводить налоговые карточки и представлять в налоговые органы сведения о доходах и суммах удержанного налога, тем более, что сам получатель мог получать подарки от многих организаций и их стоимость могла превысить 2000 рублей.

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.