Вопрос: Московское предприятие заключило договор на транспортное обслуживание со сторонней организацией. Акты об оказании услуг подписываются обеими сторонами на последний день отчетного месяца. Однако счета-фактуры транспортной компанией выставляются и датируются началом следующего месяца. Как нам следует принимать к зачету уплаченные продавцу суммы НДС: по мере выставления счетов-фактур, за отчетный период (то есть включать в декларацию за тот месяц, в котором услуги были фактически оказаны) или в ином порядке? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

Московское предприятие заключило договор на транспортное обслуживание со сторонней организацией. Акты об оказании услуг подписываются обеими сторонами на последний день отчетного месяца. Однако счета-фактуры транспортной компанией выставляются и датируются началом следующего месяца.

Как нам следует принимать к зачету уплаченные продавцу суммы НДС: по мере выставления счетов-фактур, за отчетный период (то есть включать в декларацию за тот месяц, в котором услуги были фактически оказаны) или в ином порядке?

Счет-фактура является основным документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном действующим налоговым законодательством (пункт 1 статьи 169 части второй НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 части второй НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) покупателю в обязательном порядке выставляются счета-фактуры в срок не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Порядок заполнения счетов-фактур указан в пунктах 5 и 6 статьи 169 части второй НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением такого порядка не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. В тоже время невыполнение иных требований к счету-фактуре (то есть, не предусмотренных вышеуказанными пунктами 5 и 6 статьи 169 части второй НК РФ) не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. Следовательно, даже при нарушении сроков выдачи счета-фактуры продавцом покупателю суммы НДС можно принять к зачету в качестве налогового вычета.

Таким образом, так называемый "входной" НДС можно считать налоговым вычетом при выполнении следующих условий:

1) оплаты полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пункт 2 статьи 171 части второй НК РФ);

2) наличия счета-фактуры, оформленном в установленном порядке (статья 169 части второй НК РФ).

Исходя из сказанного, организация имеет право принять НДС, уплаченный продавцу товаров (работ, услуг), только после получения от него счета-фактуры.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации НДС, уплаченный продавцу услуг (транспортной компании), может быть принят к зачету в качестве налогового вычета только после получения вами счета-фактуры (но не ранее даты выставления самого счета-фактуры).

При этом необходимо обратить внимание, что такого же мнения придерживаются и налоговые органы (письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость"; письмо Управления МНС по г. Москве от 21 февраля 2000 г. N 02-11/6628 без названия).

1 января 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.