Специальные налоговые режимы и социальное страхование
Действующие в настоящее время специальные налоговые режимы, к которым относятся система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (соответственно главы 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации), предусматривают замену уплаты совокупности налогов уплатой единого налога. К числу заменяемых налогов относится и единый социальный налог, средства от которого направляются в Фонд социального страхования Российской Федерации и являются источником выплат пособий, в том числе по временной нетрудоспособности работников.
В соответствии со ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единого сельскохозяйственного налога, распределяются следующим образом:
от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения они направляются в том числе в бюджет фонда социального страхования Российской Федерации - 5%;
от уплаты минимального налога при применении указанной системы налогообложения в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 20%;
от уплаты единого налога на вмененный доход в бюджет фонда социального страхования Российской Федерации - 5%.
В соответствии со ст.346.9 главы 26.1 НК РФ суммы единого сельскохозяйственного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации зачисляются по нормативу 6,4%.
Федеральным законом от 31.12.02 г. N 190-ФЗ (далее - Закон) определен порядок обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы.
Как установлено ст.2 Закона, гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, работающими на условиях специальных налоговых режимов, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается из следующих источников:
средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от уплаты единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единого налога при упрощенной системе налогообложения (именно указанных налогов, так как часть налогов при специальном налогом режиме не подлежит замене единым налогом), - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (в соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.04.02 г. N 42-ФЗ) минимальный размер оплаты труда, применяемый для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, с 1 мая 2002 г. установлен в сумме 450 руб. в месяц);
средств работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей) - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в общеустановленном порядке. Выплата иных видов пособий (помимо пособия по временной нетрудоспособности) по обязательному социальному страхованию работникам, с которыми заключен трудовой договор, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.
Указанными главами НК РФ, в соответствии с которыми применяются специальные налоговые режимы, предусмотрено, что налогоплательщики произво
