Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2003 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда

Обязательные удержания. Обязательным удержанием является налог на доходы физических лиц. В данном случае организации являются налоговыми агентами, в обязанности которых входит исчислить, удержать из доходов налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (ст.226 НК РФ). Исчисление этого налога осуществляется в соответствии с главой 23 НК РФ. Операция по удержанию налога на доходы физических лиц в учете отражается записью: Д-т 70, К-т 68.

К обязательным относятся также удержания по исполнительным листам. Максимально допустимый размер удержаний по исполнительному листу не должен быть более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей (Федеральный закон от 21.07.97 г. N 119-ФЗ) (в ред. от 10.01.03 г.) "Об исполнительном производстве"). Однако данный Закон и ст.138 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливают другие ограничения размера удержаний при взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей, при возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В этих случаях размер удержаний не может превышать 70%. Удержание сумм по исполнительным листам отражается в бухгалтерском учете следующей запись: Д-т 70, К-т 76.

Удержания по инициативе администрации организации. К таким удержаниям относятся возмещение неотработанного аванса, погашение неизрасходованного аванса, ранее выданного в подотчет, возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок. Такие суммы работодатель удерживает при последующих выплатах в размере не более 20% суммы, причитающейся работнику при данной выплате, при условии, что он не оспаривает данные удержания. По инициативе организации могут возмещаться суммы причиненного работодателю материального ущерба. Если размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, то согласно ст.248 ТК РФ удержание может производиться по распоряжению работодателя. При удержании данных сумм в учете, как правило, делается запись: Д-т 70, К-т 73.

Удержания по заявлению работника производятся на основании его заявления. К таким удержаниям относятся суммы профсоюзных взносов, коммунальных платежей, благотворительных взносов, на добровольное страхование, оплату пребывания ребенка в детском саду. Бухгалтерская запись, отражающая удержанные суммы из начисленной заработной платы, имеет следующий вид: Д-т 70, К-т 76.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету отпуска товарно-материальных ценностей в производство.

1. Отпущены материалы на нужды основного произ- водства	Д-т 20, К-т 10
2. На сумму отклонений фактической себестоимости материалов от их учетных цен (если организацией не используются счета 15 и 16)	Д-т 20, К-т 10
3. На сумму отклонений фактической себестоимости от учетных цен при использовании в учете счетов 15 и 16 в полной сумме или в доле	Д-т 20, К-т 16 или сторно Д-т 20, К-т 16
4. Отражена передача полуфабрикатов собственного производства для дальнейшей переработки	Д-т 20, К-т 21
5. Отпущено в производство мясо (животные выращены в организации)	Д-т 20, К-т 11
6. Отпущены материалы на нужды вспомогательного производства	Д-т 23, К-т 10
7. Списаны отклонения в стоимости приобретенных материалов	Д-т 23, К-т 16
8. Отпущены материалы на общехозяйственные цели	Д-т 25, К-т 10, 16
9. Отпущены ценности на управленческие цели	Д-т 26, К-т 10

2. Анализ и оценка дивидендного дохода на одну акцию

Акции представляют собой имущественные ценные бумаги, которые удостоверяют права их владельцев на часть чистой прибыли акционерного общества в виде дивидендов, участие в управлении и на долю в имуществе акционерного общества в случае его ликвидации. Акции делятся на две категории:

обыкновенные - дают право голоса на общем собрании акционеров и право на получение части чистой прибыли общества в виде дивидендов после выплаты дивидендов по привилегированным акциям;

привилегированные - не дают права голоса на общем собрании акционеров (кроме случаев, определенных уставом общества), приносят фиксированные дивиденды, дают преимущественные права на распределение имущества при ликвидации акционерного общества.

В мировой практике разработаны различные варианты дивидендных выплат по обыкновенным акциям: постоянного процентного распределения прибыли; фиксированных дивидендных выплат независимо от дохода; выплаты гарантированного минимума и экстра-дивидендов; выплата дивидендов акциями.

Первый вариант предполагает неизменность коэффициента дивидендного дохода, но уровень дивиденда может резко колебаться в зависимости от размера получаемой прибыли. При фиксированных дивидендных выплатах предусмотрено регулярное получение дивиденда на одну акцию в неизменном размере. Третий вариант гарантирует регулярные фиксированные дивиденды, а в случае успешной деятельности организации - экстра-дивиденды. При четвертом варианте акционеры вместо дивидендов получают дополнительный пакет акций, при этом общая валюта баланса не изменяется, а на одну акцию - падает. В итоге акционеры практически не получают ничего, кроме возможности продать полученные акции за наличные.

Источником выплаты дивидендов могут быть чистая прибыль отчетного периода, нераспределенная прибыль прошлых лет и специальные резервные фонды, созданные для выплаты дивидендов по привилегированным акциям на случай, если предприятие получит недостаточную сумму прибыли или окажется в убытке. Поэтому бывают случаи, когда дивидендные выплаты превышают сумму полученной прибыли.

Дивидендный доход на одну акцию рассчитывается следующим образом:

                             /------------------------------------------\

                             |Дивиденд на одну акцию                    |

     /------------------\    \------------------------------------------/

     |Дивидендный доход | =  --------------------------------------------

     |  на одну акцию   |    /------------------------------------------\

     \------------------/    |Рыночная стоимость одной акции            |

                             \------------------------------------------/

                             /------------------------------------------\

                             |Сумма, направленная на выплату дивидендов |

     /------------------\    \------------------------------------------/

     |Дивиденд  на  одну| =  ------------------------------------------ ;

     |акцию             |    /------------------------------------------\

     \------------------/    |Общее число акций в обращении             |

                             \------------------------------------------/

                             /------------------------------------------\

                             |Сумма, направленная на выплату дивидендов,|

                             |за минусом суммы дивидендов по  привилеги-|

     /------------------\    |рованным акциям                           |

     |Дивиденд  на  одну|    \------------------------------------------/

     |обыкновенную акцию| =  ------------------------------------------ .

     \------------------/    /------------------------------------------\

                             | Число обыкновенных акций в обращении     |

                             \------------------------------------------/

В процессе анализа изучают динамику дивидендного дохода, затем проводят факторный анализ изменений. В заключение разрабатывают мероприятия, направленные на повышение дивидендной отдачи акционерного капитала. Это в основном мероприятия, способствующие увеличению чистой прибыли и рентабельности собственного капитала.

Задача.

По балансу определите индекс постоянного (внеоборотного) актива по уточненному варианту на конец года.

Индекс постоянного (внеоборотного) актива по уточненному варианту (Кпа) определяется на основании соответствующих строк баланса:

                         стр.190

      Кпа  =  ------------------------------  .

               стр.490 + стр.640 + стр.650

Допустим, что на конец года значение стр.190 (итог раздела I "Внеоборотные активы") - 1510 тыс. руб., стр.490 (итог раздела III "Капитал и резервы") - 2250 тыс. руб., стр.640 (доходы будущих периодов) - 20 тыс.руб., стр.650 (резервы предстоящих расходов) - 30 тыс.руб. Тогда индекс постоянного (внеоборотного) актива на конец года составит:

                  1510

      Кпа  = ----------------  = 0,66.

              2250 + 20 + 30

3. Акционерное общество

Правовые основы деятельности акционерного общества регулируются нормами ГК РФ (ст.96-104) и Федеральным законом от 26.12.95 г. N 208-ФЗ (с изменениями от 9.08.01 г.) "Об акционерных обществах". Акционерное общество - это коммерческая организация. Оно может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Уставный капитал АО разделен на определенное число равных долей, которые выражены в акциях. Отношения между акционерами и обществом носят обязательственный характер. Акционеры не отвечают по обязательствам общества, а общество не отвечает по долгам своих участников. Исключения допускаются только в случаях, предусмотренных законом.

Акционерные общества бывают двух типов: открытые и закрытые. Открытое акционерное общество может свободно размещать свои акции среди неограниченного круга лиц. Минимальный размер уставного капитала ОАО должен составлять не менее 1000-кратной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества. ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Акционеры вправе свободно отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров.

Акции закрытого АО могут распределяться только среди учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Число участников ЗАО не должно превышать 50 человек. Минимальный размер уставного капитала должен быть не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного на дату регистрации общества. Акционеры ЗАО имеют право преимущественного приобретения акций, продаваемых другими акционерами общества, пропорционально количеству акций, принадлежащих каждому из них, если уставом общества не предусмотрен иной порядок. Право преимущественной покупки действует в течение двух месяцев, затем акции могут быть проданы третьим лицам. Закон допускает преобразование акционерного общества одного типа в другой. Однако изменение типа АО не является реорганизацией.

Учредителями АО могут быть как физические, так и юридические лица. Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения им всех акций. В то же время АО не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать учредителями АО, кроме случаев, установленных законом. Единственным учредительным документом АО является его устав.

Акции, распределяемые при учреждении общества, должны быть оплачены в течение года с момента его государственной регистрации, если меньший срок не предусмотрен договором о создании АО. При этом не менее 50% акций должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. До этого оно не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества. При неполной оплате акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме, переходит к обществу. Однако эти акции не предоставляют обществу права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не выплачиваются дивиденды. Общество должно их реализовать по цене не ниже номинальной стоимости не позднее одного года после приобретения, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала.

Акции могут оплачиваться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. До полной их оплаты акции не предоставляют владельцам права голоса. По решению общего собрания АО уставный капитал может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций либо выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты. Уставный капитал не может быть увеличен для покрытия убытков общества.

Акционерное общество вправе, а в случаях, предусмотренных законом, обязано уменьшить уставный капитал. Уменьшение уставного капитала осуществляется по решению общего собрания акционеров путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций обществом. Не допускается уменьшение уставного капитала в том случае, если в результате этого его размер станет ниже минимального уровня уставного капитала, определяемого в соответствии с законом на дату регистрации соответствующих изменений (а в случаях, когда общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества).

Доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала АО не должна превышать 25%. Привилегированные акции наделяют их владельцев правом на получение заранее фиксированных дивидендов независимо от полученной обществом прибыли за соответствующий период, но не наделяют их правом голоса на общем собрании акционеров.

АО вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги (но только после полной оплаты уставного капитала). При этом они могут выпускаться на сумму, не превышающую размера уставного капитала либо величины обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами. Без обеспечения облигации могут выпускаться не ранее третьего года существования общества при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов.

К органам управления акционерным обществом относятся общее собрание акционеров - высший орган управления; совет директоров (наблюдательный совет); исполнительный орган (органы) общества. Кроме того, создается ревизионная комиссия, которая выполняет контрольные функции и взаимодействует с органами управления.

АО вправе реорганизоваться в ООО или производственный кооператив, а также в некоммерческое партнерство.

Задача.

Супруги продали в 2002 г. квартиру, принадлежавшую им на праве собственности в равных долях с 1999 г., за 1 500 000 руб. На какую сумму имущественного вычета имеет право каждый из супругов?

Каждый из супругов имеет право на налоговый вычет 500 000 руб., так как имущество находилось в их собственности менее 5 лет.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2003 г.