Письмо Федеральной налоговой службы от 8 ноября 2016 г. N СД-4-3/21108@ "О применении положений статьи 297.3 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение ООО по вопросу возможности применения положений статьи 297.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организацией, исключенной из государственного реестра микрофинансовых организаций, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (далее - Федеральный закон N 151-ФЗ) микрофинансовая организация - юридическое лицо, которое осуществляет микрофинансовую деятельность и сведения о котором внесены в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

Юридическое лицо приобретает статус микрофинансовой организации со дня внесения сведений о нем в государственный реестр микрофинансовых организаций и утрачивает статус микрофинансовой организации со дня исключения указанных сведений из этого реестра (статья 5 Федерального закона N 151-ФЗ).

Юридическое лицо считается исключенным из государственного реестра микрофинансовых организаций со дня принятия Банком России решения об исключении сведений о юридическом лице из государственного реестра микрофинансовых организаций. В случае исключения сведений о юридическом лице из государственного реестра микрофинансовых организаций, в частности по основанию не предоставления микрофинансовой организацией в течение года ни одного микрозайма, все ранее заключенные таким юридическим лицом договоры микрозайма сохраняют силу (пункты 4,5 статьи 7 Федерального закона N 151-ФЗ).

В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций микрофинансовые организации вправе, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном статьей 297.3 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 297.3 Кодекса микрофинансовые организации вправе включать в течение отчетного (налогового) периода в состав внереализационных расходов суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2009 года N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" и Федеральным законом N 151-ФЗ.

Суммы резервов на возможные потери по займам используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации (пункт 3 статьи 297.3 Кодекса).

Пунктом 4 статьи 297.3 Кодекса установлено, что суммы резервов на возможные потери по займам, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по займам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом перенос налогоплательщиком на следующий отчетный (налоговый) период суммы резерва (остатка резерва) на возможные потери по займам возможен при соблюдении условия корректировки доходов (расходов), осуществляемых в связи с формированием резерва.

Учитывая вышеизложенное, в случае если микрофинансовая организация в очередном отчетном (налоговом) периоде, не формирует резерв на возможные потери по займам в связи с утратой ею статуса микрофинансовой организации, то в целях налогообложения прибыли вся сумма остатка резерва на возможные потери по займам предыдущего отчетного (налогового) периода подлежит включению в состав внереализационных доходов.

В случае наступления обстоятельств, установленных пунктом 2 статьи 266 Кодекса, в соответствии с которыми долги заемщиков перед налогоплательщиком, возникшие в рамках договоров микрозайма, заключенных до утраты им статуса микрофинансовой организации, признаются в целях налогообложения безнадежными, соответствующие суммы долгов могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин