Налогообложение процентов по займам (О. Емышева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2003 г.)

Налогообложение процентов по займам

Деятельность Федерального фонда поддержки малого предпринимательства осуществляется в форме выдачи заемных средств на конкурсной основе фондам поддержки малого предпринимательства, созданным в соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 г. N 88-ФЗ. Договорами финансирования, заключенными между Федеральным фондом и его территориальными фондами, предусматривается начисление процентов за пользование заемными денежными средствами. При проверке Федерального фонда и его организаций возникли следующие вопросы:

1. Правомерно ли включение государственными и муниципальными фондами процентов за пользование заемными средствами, полученными от Федерального фонда поддержки малого предпринимательства, в себестоимость продукции (работ, услуг) (до и после введения в действие главы 25 НК РФ)?

2. Вправе ли Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства применять кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете?

В соответствии с п.п."т" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам. Выдача Федеральным фондом поддержки малого предпринимательства заемных средств государственным и муниципальным фондам поддержки малого предпринимательства в соответствии с договорами займа на беспроцентной основе или с начислением процентов не является предоставлением бюджетной ссуды. Следовательно, проценты за пользование заемными средствами, полученными от Федерального фонда поддержки малого предпринимательства, не включались в себестоимость указанной категории налогоплательщиков.

Исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль организаций с 1 января 2002 г. производится организациями в порядке, определенном главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Подпунктом 2 п.1 ст.265 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются организациями в состав внереализационных расходов. Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

В связи с вышеизложенным проценты за пользование заемными средствами, предоставленными Федеральным фондом поддержки малого предпринимательства, включаются в состав внереализационных расходов государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст.273 НК РФ. В соответствии с п.1 указанной статьи НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Для определения возможности учета доходов и расходов в 2002 г. по кассовому методу организации принимают выручку от реализации товаров (работ, услуг), учтенную для целей налогообложения в 2001 г. (письмо МНС России от 3.01.02 г. N ВГ-6-02/10). При этом следует учитывать, что если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п.1 ст.273 НК РФ, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

О. Емышева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2003 г.