Вопрос: Предприятие производит своим работникам выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (оплата за обучение в вузах, за услуги сотовой связи и т. п.). Согласно п.3 ст.236 НК РФ такие выплаты ЕСН не облагаются. Необходимо ли доначислить ЕСН на указанные выплаты, если предприятие по итогам года имеет убыток? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2003 г.)

Предприятие производит своим работникам выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (оплата за обучение в вузах, за услуги сотовой связи и т. п.). Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ такие выплаты ЕСН не облагаются.

Необходимо ли доначислить ЕСН на указанные выплаты, если предприятие по итогам года имеет убыток?

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ выплаты, произведенные в пользу физических лиц, не признаются объектом обложения ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Такие выплаты не облагаются ЕСН независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия за отчетный (налоговый) период, в том числе и в случае, когда предприятие имеет убыток. Главное, чтобы в соответствии с нормами главы 25 НК РФ эти выплаты не относились к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

В этой связи обратим внимание на то, что до 1 января 2002 г. действовала иная редакция ст.236 НК РФ, предусматривавшая освобождение от обложения ЕСН тех выплат, которые произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Поэтому до 1 января 2002 г. при наличии убытка предприятие не могло воспользоваться указанным освобождением.

Т. Крутякова

1 марта 2003 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2003 г.