Изменения в порядке оплаты больничного листа (В. Мешалкин, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2003 г.)

Изменения в порядке оплаты больничного листа

C 1 января 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 31.12.02 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ).

Необходимость принятия данного Закона была вызвана тем, что у Фонда социального страхования РФ (далее - ФСС) возникли проблемы с наполняемостью бюджета. Причина нехватки денег в бюджете Фонда очевидна: ведь в последнее время заработная плата работников и соответственно суммы выплат по больничным листам растут, а отчисления от этой заработной платы в Фонд становятся все меньше. В сложившийся ситуации законодатель решил "прийти на помощь" ФСС и принял вышеназванный Закон, которым был установлен новый порядок оплаты больничных листов для некоторых категорий граждан.

Позднее ФСС издал письмо от 15.01.03 N 02-18/05-195, в котором разъяснил порядок применения Закона N 190-ФЗ.

* * *

Согласно Закону N 190-ФЗ новый порядок оплаты больничных листов распространяется на тех работников, которые работают в организациях и у предпринимателей:

- применяющих упрощенную систему налогообложения;

- являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход;

- являющихся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

После 1 января 2003 г. исчисление пособия по временной нетрудоспособности указанным работникам, его назначение и выплата должны производиться, как и ранее, в соответствии с общими правилами, предусмотренными Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6.

То есть размер пособия и сроки его выплаты в отношении таких работников останутся прежними (ст.2 Закона N 190-ФЗ).

Суть изменений, внесенных Законом N 190-ФЗ, заключается в том, что оплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным гражданам будет осуществляться за счет двух источников: средств ФСС и средств работодателей.

В соответствии с новым порядком ФСС будет оплачивать работнику больничный в размере одного минимального размера оплаты труда (450 руб.) из расчета за полный календарный месяц, а остальную сумму работнику возмещает работодатель за счет собственных средств.

Пример Сотрудник предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения, находился на больничном две недели. Средняя зарплата работника - 5000*(1) руб. Сумма выплат по больничному листу составила 2000 руб. из них 225 руб. ыплатил ФСС, остальную часть (1775 руб.) - предприятие.

Отметим, что оплата больничного листа сверх суммы, возмещаемой ФСС, - это не право, а обязанность работодателя. Поэтому он не вправе отказаться от выплат работнику по больничному листу.

В том случае, если работодатель не желает осуществлять выплаты по больничному листу из собственных средств, он может в добровольном порядке застраховать своих работников в системе социального страхования на случай временной нетрудоспособности и платить Фонду 3% от фонда оплаты труда. В этом случае оплата больничного листа работнику будет производиться из средств ФСС уже в полном объеме.

Отметим, что иные пособия по обязательному социальному страхованию (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг) согласно части третьей ст.2 Закона N 190-ФЗ выплачиваются работникам, занятым в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в установленных федеральными законами размерах за счет средств ФСС.

Таким образом, с 1 января 2003 г. работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, производят за счет средств ФСС расходы на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ, а также на выплату иных видов пособий по обязательному социальному страхованию в полном объеме.

При наступлении соответствующих страховых случаев указанные работодатели в установленном порядке осуществляют расчет (назначение) пособий по обязательному социальному страхованию работникам и обращаются за выделением необходимых средств на их выплату в отделение (филиал отделения) ФСС по месту регистрации.

Расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, не превышающей одного МРОТ за полный календарный месяц, а также расходы на выплату иных пособий по обязательному социальному страхованию отражаются страхователями в разделе II "Для страхователей - налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения" формы 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 29.10.02 N 113.

* * *

Затраты на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности работодатель учитывает для целей налогообложения в следующем порядке.

Работодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения

Налогоплательщику, выбравшему в качестве объекта налогообложения доходы, Налоговый кодекс РФ предоставляет право уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму, выплаченную работнику по больничному листу. При этом указанную сумму налогоплательщик вычитает из суммы единого налога в полном объеме (п.3 ст.346.21 НК РФ).

Отметим, что в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование существует определенное ограничение. Так, согласно п.3 ст.346.21 НК РФ сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В отношении расходов на оплату больничных листов таких ограничений НК РФ не содержит.

Пример Организация с 1 января 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения признается доход.

По итогам I квартала 2003 г. величина налогооблагаемого дохода составила 1 млн руб. Сумма единого налога - 60 000 руб. (1 000 000 руб. х 6%).

В I квартале 2003 г. организация уплатила страховые взносы в ПФР в сумме 50 000 руб., а также оплатила за счет своих средств работнику больничный лист в размере 15 000 руб.

В рассматриваемой ситуации организация имеет право уменьшить сумму единого налога:

- на сумму уплаченных взносов в ПФР в размере, не превышающем 50% от суммы налога, в данном случае - на 30 000 руб.;

- на всю сумму, выплаченную работнику по больничному листу, в данном случае - на 15 000 руб.

В результате сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам I квартала 2003 г., составит 15 000 руб. (60 000 руб. - 30 000 руб. - 15 000 руб.).

Если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумму, выплаченную за счет своих средств работнику по больничному листу, он включает в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога. Данные расходы для целей налогообложения учитываются в полном объеме (подп.6. п.1 ст.346.16, п.4 ст.346.21 НК РФ).

Если налогоплательщик решит застраховать своих работников в системе социального страхования, то в этом случае вся сумма больничных листов будет выплачиваться за счет средств ФСС. Однако налогоплательщик не сможет уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов ни сумму единого налога, ни полученный им доход, поскольку:

- в ст.346.21 НК РФ не говорится о том, что на сумму добровольного страхового взноса в ФСС уменьшается сумма единого налога;

- в перечне расходов, приведенном в ст.346.16 НК РФ, упоминаются расходы только на обязательное, а не добровольное страхование работников. Нельзя добровольную уплату страховых взносов отнести и к расходам по оплате труда (подп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ), так как в ст.255 НК РФ подобные расходы также не упоминаются (п.2 ст.346.16 НК РФ).

Работодатель, являющийся плательщиком единого налога
на вмененный доход для определенных видов деятельности

На сумму, выплаченную за счет своих средств работнику по больничному листу, налогоплательщик уменьшает сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Указанную сумму налогоплательщик вычитает из суммы единого налога в полном объеме (ст.346.32 НК РФ).

Суммы, направленные налогоплательщиком на добровольное страхование своих работников, при налогообложении не учитываются.

Работодатель, являющийся плательщиком единого
сельскохозяйственного налога

У плательщиков единого сельскохозяйственного налога в целях налогообложения не учитываются ни расходы на оплату больничного листа, ни расходы на добровольное страхование работников.

* * *

Нововведения, предусмотренные Законом N 190-ФЗ, коснулись также адвокатов, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, а также родовых, семейных общин малочисленных народов Севера (статьи 2 и 3).

Согласно Закону N 190-ФЗ ФСС не обязан оплачивать им больничный лист.

Если эти лица желают получать пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС, они могут застраховаться добровольно и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС по тарифу в размере 3, 5% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ. Причем право на получение пособия указанные лица получат только при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС в течение шести месяцев.

Таким образом, предпринимателям и адвокатам, чтобы получать пособие по временной нетрудоспособности, придется платить в ФСС 3, 5% с доходов, полученных от предпринимательской и профессиональной деятельности, уменьшенных на сумму расходов, связанных с их извлечением.

Суммы страховых взносов, уплаченные предпринимателем в ФСС за себя, у него при налогообложении не учитываются вне зависимости от выбранной им системы налогообложения (статьи 227, 255, 346.7, 346.16, 346.21, 346.32 НК РФ).

Физическим лицам, не признаваемым предпринимателями (к их числу можно отнести, например, частных врачей, писателей, художников, артистов), для получения пособия по временной нетрудоспособности необходимо будет выплачивать в ФСС 3, 5% с доходов, полученных ими от профессиональной деятельности (п.1 ст.237 НК РФ).

А родовым, семейным общинам малочисленных народов Севера придется платить 3, 5% с доходов от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла, и тогда их членам ФСС будет производить оплату больничного листа.

В. Мешалкин,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 3, март 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Все цифры в данном примере условные.