Вопрос: Строительная организация, используя свободные оборотные средства, приобретает на основании договора купли-продажи у банка выпущенные им векселя "по предъявлении, но не ранее". При наступлении срока погашения организация предъявляет векселя банку и получает доход, который составляет по итогам каждого отчетного периода более 5% от общей суммы доходов. Организация ведет раздельный учет затрат. Следует ли распределять НДС, приходящийся на общехозяйственные расходы, между строительной деятельностью и доходом от погашения векселей? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 10, март 2003 г.)

Строительная организация, используя свободные оборотные средства, приобретает на основании договора купли-продажи у банка выпущенные им векселя "по предъявлении, но не ранее". При наступлении срока погашения организация предъявляет векселя банку и получает доход, который составляет по итогам каждого отчетного периода более 5% от общей суммы доходов. Организация ведет раздельный учет затрат.

Следует ли распределять НДС, приходящийся на общехозяйственные расходы, между строительной деятельностью и доходом от погашения векселей? Если да, то как определять пропорцию для распределения в следующих условиях: в отчетном периоде (месяце) выручка от строительной деятельности (без НДС) составляет 1000 руб., цена приобретения векселя 20 000, при погашении векселя получено 22 000, доход - 2000 руб. НДС, предъявленный по общехозяйственным расходам, - 50 руб.

Можно ли включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (подп.2 п.1 ст.264), суммы НДС, не принимаемые к вычету в условиях приведенного примера?

Операции по погашению векселей при наступлении срока платежа, на наш взгляд, следует рассматривать как операции по погашению долговых обязательств (возврату займа). Покупая векселя банка, а затем предъявляя их к оплате, организация фактически предоставляет банку в пользование денежные средства, получая за это определенный процент, который для целей исчисления НДС рассматривается как выручка от оказания финансовых услуг.

Подпунктом 15 п.3 ст.149 НК РФ предусмотрены льготы по НДС в отношении финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Поэтому разница между ценой погашения векселя и ценой его покупки НДС не облагается.

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет два вида операций: операции по реализации строительных работ, облагаемые НДС, и операции по реализации финансовых услуг, освобождаемые от НДС. Поэтому в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ организации следует вести раздельный учет сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не облагаемых этим налогом операций.

При ведении раздельного учета необходимо все приобретаемые товары (работы, услуги) делить на три группы:

относящиеся к строительной деятельности. Суммы "входного" НДС по этим товарам (работам, услугам) должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке;

относящиеся к операциям с векселями. Суммы "входного" НДС по этим товарам (работам, услугам) к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) (подп.1 п.2 ст.170 НК РФ);

относящиеся как к строительной деятельности, так и к операциям с векселями. Суммы "входного" НДС по таким товарам (работам, услугам) необходимо распределять между видами деятельности. При этом к вычету должна приниматься та часть НДС, которая относится к строительной деятельности. А оставшаяся сумма НДС должна включаться в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Общехозяйственные расходы как раз и относятся к третьей группе, поскольку их осуществление связано с деятельностью организации в целом. Поэтому суммы "входного" НДС, относящиеся к общехозяйственным расходам, следует распределять между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности в порядке, предусмотренном п.4 ст.170 НК РФ.

Указанное распределение должно осуществляться пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (не облагаемых НДС), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Если налоговым периодом для организации является месяц, то такой расчет следует производить ежемесячно.

В рассматриваемой ситуации (исходя из условий, приведенных в вопросе) стоимость выполненных строительных работ за месяц - 1000 руб., стоимость оказанных финансовых услуг - 2000 руб. (разница между ценой покупки векселя и суммой, полученной при его погашении). Общая стоимость выполненных работ (услуг) - 3000 руб. Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к общехозяйственным расходам, - 50 руб.

При таких условиях сумма НДС, подлежащая вычету, составит 16,67 руб. (50 х 1000 : 3000 = 16,67). Оставшаяся сумма НДС в размере 33,33 руб. подлежит включению в стоимость оплаченных товаров (работ, услуг). Эта сумма будет учитываться в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, по тем же статьям расходов, что и сами товары (работы, услуги) в составе их стоимости.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 марта 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 10, март 2003 г.