Вопрос: Как формируются резервы по сомнительным долгам? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", февраль 2003 г.)

О формировании резервов по сомнительным долгам

1. В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в редакции от 31.12.2002) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии с данной статьей, не участвует в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых в соответствии со статьями 266 и 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ). Что касается задолженности, начисленной за период с 01.01.2002, то по ней, по результатам инвентаризации, правомерно создавать резервы в соответствии со статьей 266 НК РФ.

2. Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Таким образом, стоимость задолженности по которой уступается право требования, может включать в себя сумму основного долга, проценты и штрафы. Как следует из вопроса, стоимость задолженности (включая сумму основного долга, проценты и штрафы), возникшей до 01.01.2002, реализована в 2002 году в порядке уступки прав требования. При уступке права требования в 2002 и последующих годах дебиторской задолженности, в состав которой, помимо суммы основного долга входит задолженность по процентам и штрафным санкциям, учтенным при формировании налоговой базы переходного периода, налоговая база формируется в общем порядке в соответствии с положениями пункта 1 или 2 статьи 279 НК РФ. При этом налоговая база переходного периода корректировке не подлежит.

3., 4. Подготовка разъяснений по вопросам списания безнадежной ссудной задолженности, в частности списания задолженности по кредитным договорам, имеющим дефекты в оформлении, возможна применительно к каждой конкретной ситуации, вызвавшей затруднения налогоплательщика.

К.И. Оганян,

действительный государственный советник налоговой службы РФ 3 ранга

13 февраля 2003 г.