Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2003 г.)

Квалификационный экзамен

1. Расчет стоимости деловой репутации, особенности ее учета и
амортизации

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Оценочная стоимость формируется в заключительном балансе приватизируемой организации. Разница между суммой, уплачиваемой продавцу, и суммой всех активов и обязательств в учете отражается записью: Д-т 04, К-т 76.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. и учитывать как доходы будущих периодов. В данном случае разница между суммой всех активов и обязательств и суммой, уплачиваемой покупателем, в учете отражается записью: Д-т 76, К-т 98.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Амортизация положительной деловой репутации в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 20, К-т 04.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход, при этом в бухгалтерском учете делают записи: Д-т 98, К-т 91.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету затрат на оплату труда.

1. Начислена заработная плата работникам в соответс- твии с законодательством	Д-т 20, 23, 25, 26 и др	К-т 70
2. Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом продукции	Д-т 44,	К-т 70
3. Начислены суммы работникам за счет средств социа- льного страхования	Д-т 69,	К-т 70
4. Начислена заработная плата работникам, участвующим в строительстве объекта основных средств	Д-т 08,	К-т 70
5. Начислена заработная плата работникам за счет ре- зервов предстоящих расходов и платежей	Д-т 96,	К-т 70
6. Начислена заработная плата работникам, не связан- ным с извлечением дохода от обычных видов деятель- ности	Д-т 91,	К-т 70
7. Начислена заработная плата работникам, выполняющим работы, связанные с ликвидацией чрезвычайных обс- тоятельств	Д-т 99,	К-т 70
8. Удержан налог на доходы физических лиц из заработ- ной платы	Д-т 70,	К-т 68
9. Удержана задолженность по займам, кредитам, возме- щению материального кредита	Д-т 70,	К-т 73
10. Отражена депонированная заработная плата, удержа- ны суммы по исполнительным листам и пр.	Д-т 70,	К-т 76
11. Удержаны неизрасходованные суммы, ранее выдавае- мые в подотчет	Д-т 70,	К-т 71
12. Выплачена заработная плата денежными средствами	Д-т 70,	К-т 50, 51
13. Погашена задолженность по заработной плате путем передачи готовой продукции, товаров, услуг	Д-т 70,	К-т 90
14. Погашена задолженность по заработной плате путем передачи основных средств, материалов, иного иму- щества	Д-т 70,	К-т 91

2. Прибыль как показатель эффективности хозяйственной деятельности
и источник приращения капитала

Получило распространение определение прибыли как превышение доходов предприятия над расходами. Прибыль - это особый систематически воспроизводимый ресурс организации, конечная цель осуществления бизнеса; основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости организации; индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации; гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса.

Главная цель управления прибылью - максимизация благосостояния собственников в текущем периоде и в перспективе. Это означает:

получение максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;

обеспечение оптимальной пропорции между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;

обеспечение выплаты дохода на инвестиционный капитал собственникам компании;

получение достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса;

обеспечение роста рыночной стоимости организации и эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

Рост прибыли определяет потенциальные возможности организации. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Прибыль является мерилом финансового состояния организации.

Задача.

По отчетности определите коэффициент текущей ликвидности на конец года.

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) определяется на основании соответствующих строк баланса:

                          стр.290 - стр.220

          Ктл  =  -----------------------------------------.

                  стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660

Допустим, что на конец года значение стр.290 (итог раздела II "Оборотные активы") - 1440 тыс. руб., стр.220 (налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям) - 25 тыс. руб., стр.610 (краткосрочные кредиты и займы) - 400 тыс. руб., стр.620 (кредиторская задолженность) - 250 тыс. руб., стр.630 (задолженность участникам по выплате доходов) - 0, стр.660 (прочие краткосрочные обязательства) - 0. Тогда коэффициент текущей ликвидности на конец года составит:

                                1440 - 25

                     Ктл = ----------------- = 2,18.

                            400 + 250 + 0 + 0

3. Производственный кооператив

Деятельность производственного кооператива регулируется ст.107-112 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Федеральным законом от 8.05.96 г. N 41-ФЗ (в ред. от 21.03.02 г.) "О производственных кооперативах" (далее - Закон).

Производственный кооператив является коммерческой организацией. Его членами могут быть дееспособные граждане, а также несовершеннолетние, достигшие 16 лет. Юридические лица могут быть членами кооператива, если это предусмотрено его уставом. Они участвуют в деятельности кооператива через своего представителя. Число членов производственного кооператива не может быть менее 5.

Деятельность кооператива по общему правилу строится на личном трудовом участии его членов. Однако Закон допускает и иные формы участия, но в этом случае член кооператива обязан внести дополнительный паевой взнос, размер которого определяется уставом. Речь идет о так называемых финансовых участниках. Законодательством устанавливаются пределы подобного участия - число членов производственного кооператива, внесших паевой взнос, но не принимающих личного трудового участия в его деятельности, не может превышать 25% числа членов, которые лично участвуют в деятельности кооператива (ст.7 Закона). Ограничена и возможность привлечения к производственной деятельности наемных работников. За отчетный период их средняя численность не может превышать 30% (ст.21 Закона).

Учредительным документом производственного кооператива является устав, утверждаемый общим собранием его членов. В уставе должны быть указаны наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления, а также порядок выплаты стоимости пая или выдачи соответствующего имущества лицу, прекратившему членство в кооперативе; порядок вступления в кооператив новых членов, выхода из кооператива, образования имущества кооператива; перечень филиалов и представительств, порядок реорганизации и ликвидации кооператива (ст.5 Закона). Все эти сведения должны в обязательном порядке содержаться в уставе кооператива, в противном случае кооператив не регистрируется.

Кооператив вправе иметь в собственности любое имущество, не запрещенное к обороту законом. Источником образования имущества кооператива являются паевые взносы его членов, прибыль от собственной деятельности, кредиты, имущество, полученное в дар от физических и юридических лиц, другие допускаемые законодательством источники.

Имущество кооператива делится на паи его членов. Право члена кооператива на пай означает возможность в случае прекращения членства или ликвидации кооператива получить стоимость пая или имущество, соответствующее его доле. Пай члена кооператива состоит из его паевого взноса и соответствующей части чистых активов. Размер пая закрепляется в уставе. В качестве паевого взноса член кооператива может внести любое имущество (деньги, имущество, имущественные права, земельные участки и т.п.).

Паевой фонд кооператива, который составляют паи членов, определяет минимальный размер его имущества, гарантирующий интересы кредиторов. Он полностью должен быть сформирован в течение первого года деятельности кооператива (к моменту регистрации член кооператива должен внести не менее 10% паевого взноса). Уставом предусматривается ответственность за невыполнение обязательства по внесению паевого взноса вплоть до исключения из членов кооператива.

Устав кооператива может предусматривать создание неделимого фонда. В этом случае часть имущества, переданная в неделимый фонд, не включается в пай члена кооператива. Учредительным документом может быть предусмотрено создание и иных фондов. Кооператив вправе выпускать ценные бумаги, за исключением акций.

Распределение прибыли между членами кооператива осуществляется в соответствии не только с личным трудовым участием члена кооператива, но и размером его паевого взноса. Члены кооператива - финансовые участники получают прибыль исходя из размеров своего паевого взноса.

После ликвидации производственного кооператива оставшееся имущество распределяется в соответствии с трудовым участием членов кооператива, если иной порядок распределения не предусмотрен уставом кооператива или соглашением между его членами.

Высший орган управления кооператива - общее собрание его членов, к компетенции которого относится решение наиболее важных вопросов: изменение устава кооператива, образование наблюдательного совета и прекращение полномочий его членов, а также образование и прекращение полномочий исполнительных органов кооператива, прием и исключение членов кооператива, утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов и распределение прибыли и убытков, решение о реорганизации и ликвидации кооператива и другие вопросы. Каждый член кооператива независимо от размера его пая имеет один голос при принятии решений общим собранием.

К исполнительным органам кооператива относятся правление и (или) его председатель. В правление кооператива общим собранием избирается не менее 10 человек из числа членов кооператива. Правление кооператива руководит его деятельностью в период между общими собраниями. В кооперативе с числом членов более 50 может быть создан из членов кооператива наблюдательный совет, который осуществляет контроль за деятельностью исполнительных органов и решает другие вопросы, отнесенные уставом к компетенции наблюдательного совета.

Прекращение членства в кооперативе возможно посредством выхода из него (о чем член кооператива должен предупредить председателя в письменной форме не позднее чем за 2 недели) или исключения из членов кооператива по решению общего собрания. Основанием для исключения являются невнесение в установленный уставом срок паевого взноса либо невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, а также иные случаи, предусмотренные уставом кооператива.

Расчеты с лицом, прекратившим членство в кооперативе, производятся по окончании финансового года и после утверждения бухгалтерского баланса, если иное не предусмотрено уставом кооператива.

В случае смерти члена кооператива его наследники могут быть приняты в члены кооператива, если иное не предусмотрено уставом. В противном случае кооператив выплачивает наследникам стоимость пая умершего члена кооператива, причитающуюся ему заработную плату, премии и доплаты.

Задача.

За 2002 г. организация осуществила следующие виды выплат в пользу своих работников: по оплате труда - 100 000 руб., по оплате пособий по временной нетрудоспособности - 20 000 руб., доплаты на питание - 30 000 руб. Какие выплаты должны учитываться при расчете единого социального налога?

Правильный ответ: суммы выплат по оплате труда - 100 000 руб.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2003 г.