Вопрос: Должны ли налогоплательщики, освобожденные от уплаты единого социального налога (плательщики единого налога на вмененный доход, а также применяющие упрощенную форму налогообложения), при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соблюдать требования, установленные пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации?

Должны ли налогоплательщики, освобожденные от уплаты единого социального налога (плательщики единого налога на вмененный доход, а также применяющие упрощенную форму налогообложения), при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соблюдать требования, установленные пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации?

Пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае, если на момент уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по единому социальному налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

Согласно статье 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса РФ.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для выступающих в качестве работодателей страхователей, установлены статьями 22 и 33 Закона N 167-ФЗ, при этом страхователи могут применять указанные в них тарифы страховых взносов в том случае, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налогоплательщики, в том числе, освобожденные от уплаты единого социального налога, при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников должны соблюдать требования, установленные пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса РФ. При несоблюдении этих требований страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются по максимальным тарифам, независимо от фактической величины базы для исчисления страховых взносов, приходящейся на каждого отдельного работника.

12 ноября 2002 г.