Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 марта 2017 г. N Ф08-965/17 по делу N А32-19085/2016

г. Краснодар

09 марта 2017 г.

Дело N А32-19085/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 1 марта 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 9 марта 2017 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Драбо Т.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя - государственного унитарного предприятия Краснодарского края "Кубаньфармация" (ИНН 2310067376, ОГРН 1022301619339) - Ионовой Н.А. (доверенность от 28.12.2016), в отсутствие заинтересованного лица - государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2308007718, ОГРН 1022301212878), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", и заявившего ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, рассмотрев кассационную жалобу государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2016 по делу N А32-19085/2016 (судьи Соловьева М.В., Смотрова Н.Н., Сурмалян Г.А.), установил следующее.

Государственное унитарное предприятие Краснодарского края "Кубаньфармация" (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к государственному учреждению - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования (далее - учреждение) о признании недействительным решения от 08.04.2016 N 4с/с об отказе в привлечении предприятия к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления 7502 рублей 32 копеек страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; предложения уплатить 7502 рубля 32 копейки страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2013 по 31.12.2015; предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Определением от 21.07.2016 суд произвел замену ответчика - государственное учреждение - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования (филиал N 2) на государственное учреждение - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Решением суда от 03.10.2016 (судья Руденко Ф.Г.) в удовлетворении заявленных требований отказано. Решение мотивировано тем, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений, поэтому относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления. На основании статьи 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, материальная помощь, выплаченная лицу, не упомянутому в названном перечне, подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях, с учетом ограничения в 4 тыс. рублей за расчетный период.

Постановлением от 21.12.2016 суд апелляционной инстанции отменил решение суда от 03.10.2016, признал недействительным решение учреждения от 08.04.2016 N 4с/с об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления 7502 рублей 32 копеек страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; предложения уплатить 7502 рубля 32 копейки страховых взносов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015; предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета. Суд взыскал с учреждения в пользу предприятия 4500 рублей судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Судебный акт мотивирован тем, что спорные выплаты не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов; заключенные между премированными работниками и предприятием трудовые договоры не содержат условий премирования, соответственно произведенные предприятием выплаты премий не за определенные результаты трудовой деятельности, а к определенному событию - юбилею, не включенные в фонд оплаты труда работников, не подлежат включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов. Выплата единовременной материальной помощи на погребение производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предмет которых - выполнение работ, оказание услуг, следовательно, указанная сумма не подлежит обложению страховыми взносами на основании статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). В соответствии со статьей 14 Семейного кодекса Российской Федерации близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители, дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры, материальная помощь в связи со смертью члена семьи не облагается страховыми взносами независимо от суммы.

Учреждение обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции от 21.12.2016. Заявитель жалобы считает, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Материальная помощь, выплаченная лицу, не упомянутому в статье 2 Семейного кодекса Российской Федерации, подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях, с учетом ограничения в 4 тыс. рублей за расчетный период.

В отзыве на кассационную жалобу предприятие считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Представитель предприятия в судебном заседании просил постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителя предприятия, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Как видно из материалов дела, учреждение провело выездную проверку предприятия по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составило акт от 16.03.2016 N 88 с/с и вынесло решение от 08.04.2016 N 4с/с об отказе в привлечении предприятия к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением предприятию начислено 7502 рубля 32 копейки страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; предложено уплатить 7502 рубля 32 копейки страховых взносов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Полагая, что решение 08.04.2016 N 4с/с не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, предприятие обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Отменяя решение суда от 03.10.2016 и удовлетворяя заявленные требования о признании недействительным решения учреждения в части начисления 7502 рублей 32 копеек страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; предложения уплатить 7502 рублей 32 копеек страховых взносов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета, суд апелляционной инстанции, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного кодекса Российской Федерации, установленные обстоятельства спора и представленные доказательства, пришел к правомерному выводу о том, что выплаченная на основании приказа от 27.04.2015 N 375/02 премия не облагается страховыми взносами, так как премирование работников по случаю юбилея предприятия и выплата материальной помощи в связи со смертью членов семьи не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей и не обусловлены трудовым договором. При этом суд обоснованно руководствовался следующим.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют оплату их труда.

В соответствии со статьей 135 Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации пришел также к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Как установлено судом апелляционной инстанции и подтверждено материалами дела, выплаты премий и единовременных пособий работникам предприятия производились в соответствии с коллективным договором предприятия, заключенным на 2014 - 2017 годы, утвержденным в установленном порядке 11.09.2014 N 513-Ц.

Согласно пункту 2.1 Положения о премировании работников предприятия (приложение 5 к коллективному договору) предусматривается премирование работников по итогам работы, а также единовременное премирование.

Суд апелляционной инстанции учел, что премия по приказу от 27.04.2015 N 375/023 начислена и выплачена работникам предприятия как единовременная разовая выплата в связи с юбилеем предприятия.

В соответствии с пунктом 8.1.6 коллективного договора работодатель обязуется выплачивать работникам при наличии финансовой возможности предприятия, добросовестно выполняющим свои должностные обязанности: в дни юбилейных дат; при рождении ребенка; в связи с регистрацией брака работником; в случае смерти близкого родственника.

Как верно указал суд апелляционной инстанции, выплата материальной помощи работникам в связи со смертью близких родственников по своей правовой природе не является вознаграждением за труд и носит социальной характер.

Учреждение не представило доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Довод учреждения о том, что материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью иных родственников (бабушки, дедушки, сестры, братья) должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях, правомерно отклонен судом апелляционной инстанции.

В соответствии с абзацем 3 статьи 14 Семейного кодекса Российской Федерации к близким родственникам относятся родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Данные выплаты не могут быть признаны компенсационными выплатами в смысле статьи 129 Трудового кодекса, поскольку такие выплаты не призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных или компенсировать иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей, как и не являются стимулирующими выплатами, которые имеют целью мотивацию труда, стимулирующие повышение квалификации, повышение качества труда.

Выплаты, произведенные в связи со смертью родственников - братьев и сестер, являются оплатой на похороны близких родственников (статья 14 Семейного кодекса Российской Федерации) и не являются вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантированы трудовым договором и не зависят от трудовых успехов работников.

Спорные выплаты не являлись стимулирующими, так как не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не признаны оплатой труда работников (вознаграждением), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, являются единовременными; от характера, сложности, количества и качества выполняемой работы не зависят, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, является правомерным вывод суда апелляционной инстанции о том, что выплаченные работникам предприятия суммы единовременного вознаграждения по случаю юбилея предприятия, а также по случаю смерти родственников являлись единовременными выплатами социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции обоснованно признал недействительным решение учреждения от 08.04.2016 N 4 с/с об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления 7502 рублей 32 копеек страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; предложения по уплате 7502 рублей 32 копеек страховых взносов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015; предложения по внесению необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как основаны на ошибочном толковании вышеназванных норм закона и направлены на переоценку выводов арбитражного суда апелляционной инстанций, подтвержденных имеющимися в деле доказательствами.

Обжалуемый судебный акт основан на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, принят с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2016 по делу N А32-19085/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Прокофьева

Судьи

Т.Н. Драбо М.В. Посаженников