Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12 мая 2017 г. N Ф08-1923/17 по делу N А32-22269/2016

г. Краснодар

12 мая 2017 г.

Дело N А32-22269/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 04 мая 2017 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 мая 2017 г.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Драбо Т.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя - индивидуального предпринимателя - индивидуального предпринимателя Горского Сергея Сергеевича (ИНН 230905311600, ОГРНИП 309230920800014) - Баранова А.Г. (доверенность от 07.06.2016), в отсутствие в судебном заседании надлежаще извещенного о времени и месте его проведения от заинтересованного лица - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном внутригородском округе города Краснодара (ИНН 2309077235, ОГРН 1022301431888), рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Горского Сергея Сергеевича на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.10.2016 (судья Руденко Ф.Г.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2016 (судьи Сурмалян Г.А., Соловьева М.В., Филимонова С.С.) по делу N А32-22269/2016, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Горский Сергей Сергеевич (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном внутригородском округе города Краснодара (далее - пенсионный фонд, управление) о признании недействительным требования пенсионного фонда от 13.04.2016 N 033S01160226634.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 05.10.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что вынесенное пенсионным фондом требование от 13.04.2016 N 033S01160226634 является законным.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2016 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.10.2016 изменено дополнением в резолютивную часть решения абзаца II следующего содержания: "Взыскать с индивидуального предпринимателя Горского Сергея Сергеевича, ИНН 230905311600, ОГРНИП 309230920800014, в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу заявления в Арбитражный суд Краснодарского края в сумме 300 рублей". В остальной части решение оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В кассационной жалобе предприниматель просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить. Как считает предприниматель, срок выставления спорного требования от 13.04.2016 истек, в связи с чем возможность взыскания недоимки и пени в бесспорном порядке утрачена. Поэтому оспариваемое требование подлежит признанию недействительным. Кроме того, предприниматель указывает, что пенсионный фонд не доказал факт направления налоговым органом сведений о доходах предпринимателя за 2014 год 21.03.2016, то есть просрочки их направления.

В отзыве на кассационную жалобу пенсионный фонд просит оставить постановление суда апелляционной инстанции без изменения как законное и обоснованное.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, и доводы кассационной жалобы, отзыва, считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в отношении предпринимателя управлением проведена камеральная проверка. В соответствии с нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) камеральная проверка проводится по месту нахождения органа контроля за уплатой страховых взносов на основе документов о деятельности плательщика страховых взносов, имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов в период трех месяцев со дня представления плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, или как в данном случае со дня получения сведений из налогового органа. Факт выявления у предпринимателя недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации зафиксирован справкой от 12.04.2016.

Сведения из налогового органа поступили в орган контроля за уплатой страховых взносов 21.03.2016, недоимка выявлена управлением 12.04.2016, а 13.04.2016 управлением составлено требование N 033S01160226634 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, со сроком добровольной уплаты до 05.05.2016. Поскольку требование от 13.04.2016 N 033S01160226634 предпринимателем не исполнено, управлением принято решение от 27.06.2016 N 033S02160087444 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов, за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках.

Не согласившись с требованием пенсионного фонда от 13.04.2016 N 033S01160226634 предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся, в частности, индивидуальные предприниматели. Согласно части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 данной статьи (для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации), не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (часть 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 1 части 8 Закона N 212-ФЗ установлено, что для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, как указывает суд, пенсионное законодательство не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшать полученные индивидуальным предпринимателем доходы на сумму понесенных им расходов.

Как установил суд, сумма доходов за 2014 год согласно представленной предпринимателем в налоговый орган 02.03.2015 налоговой декларации составила 19 869 752 рубля. При этом сумма дохода превышает 300 тыс. рублей. В связи с чем страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период, должны быть уплачены не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Сведения о доходах предпринимателя за 2014 год должны были быть направлены налоговым органом не позднее 15.06.2015. На основании представленного пенсионным фондом скриншота программы "Администрирование СВ" судом установлено, что налоговый орган направил сведения о доходах предпринимателя за 2014 год в пенсионный фонд 21.03.2016.

Поскольку сведения из налогового органа поступили в пенсионный фонд 21.03.2016 и по результатам проведенной проверки 12.04.2016 выявлена недоимка, управлением 13.04.2016 выставлено предпринимателю требование N 033S01160226634 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, со сроком исполнения до 05.05.2016.

Принимая судебные акты, суды исходили также из следующего. Срок передачи данных налоговым органом пенсионному фонду не является пресекательным и представление налоговой инспекцией в пенсионный фонд сведений о доходах плательщика по истечении расчетного периода (в переделах срока исковой давности) не освобождает последнего от уплаты страховых взносов и платежей в установленные сроки и размерах. Как указывает суд, нарушение налоговым органом сроков передачи сведений о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не может препятствовать выявлению фактов неуплаты страховых взносов и принятию мер по их принудительному взысканию, тем самым давая возможность органам, осуществляющим контроль за уплатой обязательных платежей, максимально осуществить возложенные на них государством функции и обеспечить исполнение статьи 57 Конституции Российской Федерации, предписывающей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 2 статьи 22 Закона N 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи.

Таким образом, сроки вынесения оспариваемого требования с момента получения сведений с налогового органа пенсионным фондом, по мнению судов, соблюдены.

Вместе с тем при вынесении судебных актов судебные инстанции не учли следующее.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Из содержания пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Соответственно, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учитывая изложенное, доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.

Оспариваемое предпринимателем требование пенсионного фонда от 13.04.2016 N 033S01160226634 принято управлением без учета указанных норм законодательства Российской Федерации.

Неверными, по мнению суда кассационной инстанции, является и вывод судов о том, что срок бесспорного взыскания задолженности исчисляется от даты получения сведений пенсионным фондом из налогового органа.

В силу статьи 19 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона N 212-ФЗ.

После истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, орган контроля за уплатой страховых взносов в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ принимает решение об их взыскании.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 Закона N 212-ФЗ (часть 14 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

В этом случае в силу пункта 1 статьи 20 Закона N 212-ФЗ орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, действующим законодательством установлена определенная последовательность осуществления управлением действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов - процедура принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате этой недоимки.

Решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 статьи 19 Закона N 212-ФЗ, считается недействительным и исполнению не подлежит (часть 5.3 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

В частях 5.4, 5.5, 5.7 статьи 19 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в случае пропуска сроков, установленных частью 5 и 5.2 указанной статьи для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, а пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Содержание статей 18, 19, 20 Закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о тождественности процедуры бесспорного взыскания задолженности по уплате страховых взносов процедуре бесспорного взыскания налогов, предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации. Указанное предполагает возможность распространения выработанных правовых подходов при рассмотрении споров о процедуре взыскания налогов при рассмотрении споров относительно взыскания в бесспорном порядке страховых взносов в пенсионный фонд.

Суд кассационной инстанции полагает обоснованным довод предпринимателя о том, что срок на принудительное взыскание недоимки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование надлежит исчислять с учетом срока, в который налоговый орган обязан представлять сведения пенсионному фонду (часть 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

При этом суд кассационной инстанции по аналогии учитывает положения пункта 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункта 11, принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства".

Учитывая изложенное, обоснованным является вывод предпринимателя о том, что на момент выставления требования истек срок на бесспорное взыскание задолженности по данному делу, следовательно, оспариваемое требование вынесено с нарушением закона.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Кодекса по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе, в том числе, отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

Поскольку судебные инстанции установили все имеющие для дела обстоятельства, но неверно применили нормы права, судебные акты надлежит отменить, а требования предпринимателя удовлетворить.

Расходы по уплате государственной пошлины в силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 331.21 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на управление.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.10.2016 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2016 по делу N А32-22269/2016 отменить. Признать недействительным требование Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном внутригородском округе города Краснодара от 13.04.2016 N 033S01160226634.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Горскому Сергею Сергеевичу (ИНН 230905311600, ОГРНИП 309230920800014) 150 рублей государственной пошлины, уплаченной на основании квитанции от 27.03.2017 N 00337, взыскав ее с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном внутригородском округе города Краснодара (ИНН 2309077235, ОГРН 1022301431888).

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Дорогина

Судьи

Т.Н. Драбо М.В. Посаженников