Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 июля 2017 г. N Ф08-4299/17 по делу N А32-34614/2016

г. Краснодар

03 июля 2017 г.

Дело N А32-34614/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 июля 2017 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Драбо Т.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Трюфельная долина" (ИНН 2315188350, ОГРН 1142315003214) - Палина Д.А. (доверенность от 26.09.2016), от заинтересованных лиц - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края - Урайкиной Н.Е. (доверенность от 02.03.2017), Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю - Урайкиной Н.Е. (доверенность от 08.12.2016), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.12.2016 (судья Шкира Д.М.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2017 (судьи Герасименко А.Н., Стрекачев А.Н., Сулименко Н.В.) по делу N А32-34614/2016, установил следующее.

ООО "Трюфельная долина" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края (далее - инспекция, налоговый орган) и УФНС России по Краснодарскому краю, (далее - управление) о признании недействительными решения инспекции от 29.06.2016 N 35д2 и решения управления от 06.09.2016 N 22-12-956.

Решением от 14.12.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.03.2017, суд удовлетворил заявленные обществом требования.

Судебные акты мотивированы тем, что полученные обществом от ООО "Газпром" по соглашениям о возмещении убытков денежные средства не должны включаться в состав внереализационных доходов налогоплательщика при исчислении налога на прибыль, поскольку носят компенсационный характер и не являются доходом общества.

В кассационной жалобе инспекция просит судебные акты отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований. Податель кассационной жалобы полагает, что суды неправильно применили нормы права, а выводы судов не соответствуют установленным по делу обстоятельствам. Налоговый орган указывает, что выплаты от ОАО "Газпром" по соглашениям о возмещении убытков и затрат на проведение биологического этапа рекультивации земель являются внереализационным доходом общества и подлежат обложению налогом на прибыль согласно статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Налогоплательщик не доказал, что спорные выплаты являются компенсацией, направленной именно на проведение биологического этапа рекультивации спорных земель, которые на момент заключения соглашений не были заняты сельскохозяйственными культурами.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций за период с 11.06.2014 по 30.06.2015 по итогам которой составила акт проверки от 26.05.216 N 12д2.

Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика, инспекция приняла решение от 29.06.2016 N 35д2, которым привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде 1 201 727 рублей штрафа, начислила 6 127 822 рублей налога на прибыль и 710 818 рублей пеней.

Решением от 06.09.2016 N 22-12-956 управление оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции и управления, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Судебные инстанции установили, что основанием для начисления обществу спорной суммы налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа, явился вывод инспекции о том, что в нарушение статьи 250 Кодекса общество не включило в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль за 2014 год и первый квартал 2015 года, сумму денежных средств, полученных обществом от ОАО "Газпром" в рамках заключенных договоров аренды и соглашений о возмещении убытков и затрат на проведение биологического этапа рекультивации земель.

Судебные инстанции исследовали и оценили представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, руководствуясь положениями статей 38, 41, 246 - 250, 271 Кодекса, статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 13, 57 Земельного кодекса Российской Федерации, Правилами возмещения собственникам земельных участков, землепользователям и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262 (далее - Правила N 262), сделали правильный вывод о том, денежные средства, полученные обществом от ОАО "Газпром" в виде компенсации убытков (затрат), не являются доходом общества и не подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога прибыль организаций за спорные налоговые периоды.

Суды установили, что ООО "Трюфельная долина" (арендодатель) заключило с ОАО "Газпром" (арендатор) договор аренды части земельного участка от 31.08.2014 N 544-38-049 (общая площадь которого 142 505 кв. м.) и дополнительное соглашение от 31.07.2015 N 1 к договору (категория земель - земли сельскохозяйственного назначения). Данные участки принадлежат арендодателю на праве аренды, которое зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Краснодарскому краю. Участки предоставлены для строительства объектов: Южно-Европейский газопровод. Участок "Писаревка-Анапа", км 768,5 - км 817; Южно-Европейский газопровод. Участок "Починка-Анапа", км 1 570,5 - км 1619, - в составе стройки "Расширение ЕСГ для обеспечения подачи газа в газопровод "Южный поток".

09 октября 2014 общество и ОАО "Газпром" заключили соглашение N 544-38-050 о возмещении последним землепользователю (обществу) убытков, причинённых в результате строительства объекта.

К убыткам, подлежащим возмещению обществу, соглашением отнесены убытки, связанные со строительством и постоянным размещением возводимых на участке сооружений и объектов в сумме 30 082 734 рубля, в том числе: реальный ущерб 138 942 рубля 38 копеек; упущенная выгода 8 755 507 рублей 20 копеек; затраты на проведение биологического этапа рекультивации земельного участка 21 188 284 рубля 68 копеек, которые являются средствами сельхозпроизводителя, предназначенными для проведения биологического этапа рекультивации земельного участка в целях восстановления плодородия почвы после возврата земельного участка по окончанию договора аренды.

На основании приложения N 2 к соглашению от 09.10.2014 N 544-38-050, расчет стоимости убытков осуществлен в связи с реальным ущербом из расчета площади участка, расчета стоимости семян (исходя из нормы высева, стоимости), минеральных удобрений, органических удобрений, стоимости обработки почвы, посев и уход (исходя из стоимости обработки 1 га); упущенной выгодой из расчета площади участка, показателя средней урожайности за 5 лет (1 ц), стоимости продукции на 1 тн, стоимости затрат согласно расчету, ежегодного дохода, коэффициента срока временного пользования; расчетом стоимости биологического этапа рекультивации земель из расчета площади участка, внесения органических удобрений, минеральных удобрении, семян, стоимости обработки всей площади согласно расчету и периоду восстановления (3 года). Стороны соглашения предусмотрели, что моментом исполнения обязанности является дата списания денежных средств с расчетного счета ООО "Газпром инвест" на счет землепользователя (общества).

17 февраля 2015 года на счет общества поступили денежные средства от ООО "Газпром инвест" на общую сумму 30 082 734 рубля 26 копеек в качестве оплаты в виде компенсации убытков и упущенной выгоды, а также компенсации для проведения биологического этапа рекультивации земельного участка в целях восстановления плодородия почвы по окончании аренды его частей ОАО "Газпром".

ООО "Трюфельная долина" (арендодатель) и ОАО "Газпром" заключили договор аренды частей земельного участка от 10.03.2015 N 544-38-055 (общая площадь 6 005 кв. м), категория земель - земли сельскохозяйственного назначения. Данные участки принадлежат арендодателю на праве аренды, которое зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Краснодарскому краю. Участки предоставлены для строительства объектов: - Южно-Европейский газопровод, Участок "Писаревка-Анапа", км 768,5 - км 817; - Южно-Европейский газопровод. Участок "Починка - Анапа", км 1570,5 - км 1619, в составе стройки "Расширение ЕСГ для обеспечения подачи газа в газопровод "Южный поток".

10 марта 2015 года общество и ОАО "Газпром" заключили соглашение N 544-38-056 "О возмещении убытков, включая упущенную выгоду и затрат па проведение биологического этапа рекультивации земель", согласно которому ОАО "Газпром" возмещает налогоплательщику убытки, причиненные в результате строительства объектов в сумме 595 930 рублей.

К убыткам, подлежащим возмещению (в срок не позднее 120 банковских дней с момента подписания соглашения обеими сторонами) относятся реальный ущерб 0 рублей; упущенная выгода в сумме 94 471 рубля; затраты на проведение биологического этапа рекультивации земельного участка) в целях восстановления плодородия почвы в размере 501 459 рублей.

На основании приложения N 2 к соглашению от 10.03.2015 N 544-38-056, расчет стоимости убытков осуществлен по упущенной выгоде из расчета площади участка, показателя средней урожайности за 5 лет (1 ц.), стоимости продукции на 1 т, ежегодного дохода, коэффициента срока временного пользования; расчету стоимости биологического этапа рекультивации земель из расчета площади участка, внесения органических удобрений, минеральных удобрений, семян, стоимости обработки всей площади согласно расчету, неучтенных дополнительных затрат на данную площадь и срока проведения рекультивации (2,5 года).

17 сентября 2015 года на счет общества поступили денежные средства от ООО "Газпром инвест" на общую сумму 595 930 рублей в качестве оплаты в виде компенсации упущенной выгоды, а также компенсации для проведения биологического этапа рекультивации земельного участка в целях восстановления плодородия почвы по окончании аренды его частей ОАО "Газпром".

Суды установили, что при расчете стоимости компенсации упущенной выгоды, а также компенсации для проведения биологического этапа рекультивации земельных участков в целях восстановления плодородия почвы, согласованном обществом и ОАО "Газпром", учтены положения Правил N 262. Доказательства обратного инспекция не представила.

При этом суды обоснованно указали, что Правила N 262 не предусматривают включение в сумму возмещения убытков, упущенной выгоды налога на прибыль организаций, подлежащего уплате собственником, арендатором (иным владеющим на законном основании лицом) временно занятого земельного участка, а взимание с собственника либо арендатора земельного участка, в том числе и временно занятого земельного участка, налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.

Суды установили, что денежные средства, полученные обществом от ОАО "Газпром" по своей правовой природе являются возмещением землепользователю убытков, причиненных временным занятием земельных участков, ограничением прав землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, в соответствии с пунктом 5 постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262, в связи с чем, указанные денежные средства имеют строго целевой характер и предназначены исключительно для оплаты мероприятий по восстановлению состояния земельных участков, изменившегося в результате его временного занятия.

Судебные инстанции установили, что налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки проведен осмотр земельного участка с использованием фотосъемки и установлено, что на спорном земельном участке произрастает пшеница, что подтверждено главным агрономом общества Тереховым А. П.; находится техника налогоплательщика в составе двух тракторов Беларус-81.2, вагончик - бытовка, контейнеры металлические, каток кольчато-зубчатый КК 3-6н 01 и т. д.; на отдельных частях земельного участка ведутся работы ОАО "Газпром" по прокладке газопровода "Южно-Европейский газопровод с использованием техники последнего. В местах прохождения газопровода установлены трафареты со знаком газовой трубы с указанием названия газопровода и объекта.

В судебном заседании кассационной инстанции представитель общества пояснил, что до настоящего времени работы, связанные с прокладкой газопровода на спорных участках ОАО "Газпром" не завершены, в связи с чем общество не имеет возможности приступить к работам по восстановлению занятых земельных участков. Доказательства обратного инспекция не представила.

Довод налоговых органов, со ссылкой на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.06.2009 N 2019/09, о том, что во внереализационные доходы не включаются компенсации только в случае изъятия земельного участка, был предметом исследования судебных инстанций, которые дали ему надлежащую правовую оценку. Суды обоснованно указали, что правовая позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженная в постановлении от 23.06.2009 N 2019/09 применила как для случаев возмещения убытков при изъятии земельных участков для государственных и муниципальных нужд, так и при временном занятии земельного участка.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 57 Земельного кодекса Российской Федерации убытки возмещаются землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях, предусмотренных пунктом 1 названной статьи. Пунктом 1 статьи 57 Кодекса предусмотрено, что подлежат возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, подлежат убытки, причиненные: ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц; временным занятием земельных участков; ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков;

Суды установили, что в данном случае, размер убытков обоснованно определен по соглашению сторон в рамках заключенных обществом и ОАО "Газпром" договоров аренды от 31.08.2014 N 544-38-049 и 10.03.2015 N 544-38-055. Представленные в материалы дела документы подтверждают получение обществом денежных средств в рамках названных договоров. Инспекция не представила доказательства взаимосвязи или взаимозависимости сторон названных договоров, а также направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды и документально не опровергла обоснованность расчета убытков и затрат на проведение биологического этапа рекультивации земель.

Таким образом, вывод судов о том, что оспариваемые обществом решения инспекции и управления не соответствуют действующему налоговому законодательству, в связи с чем требования общества подлежат удовлетворению, является правильным.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права применены судами правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.12.2016 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2017 по делу N А32-34614/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Н. Воловик

Судьи

Т.Н. Драбо Л.А. Черных