Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 июля 2017 г. N Ф08-4599/17 по делу N А32-35783/2016

г. Краснодар

31 июля 2017 г.

Дело N А32-35783/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июля 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 31 июля 2017 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Прокофьевой Т.В. при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Транснефть-Сервис" (ИНН 2315149921, ОГРН 1082315010073) - Родина Д.А. (доверенность от 30.09.2016), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску Краснодарского края (ИНН 2315020237, ОГРН 1042309105750) - Федорова Д.А. (доверенность от 08.02.2017), при рассмотрении кассационной жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.12.2016 (судья Погорелов И.А.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2017 (судьи Николаев Д.В., Герасименко А.Н., Сулименко Н.В.) по делу N А32-35783/2016, установил следующее.

ООО "Транснефть-Сервис" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску Краснодарского края (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) возвратить обществу 9 538 193 рубля излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 22.12.2016, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2017, заявленные обществом требования удовлетворены. Суд обязал налоговый орган возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль организаций в сумме 9 538 193 рубля. Судебные акты мотивированы тем, что общество своевременно, в течение трех лет со дня установленного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) для уплаты налога на прибыль за 2009 год обратилось с требованием о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты и принять по делу новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных требований общества, ссылаясь на пропуск обществом трехлетнего срока для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, отзыва, считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как установили суды, общество является правопреемником ООО "Транснефть-Терминал" согласно записи в ЕГРЮЛ о присоединении от 05.02.2016 за государственным регистрационным номером 2162315059003.

19 февраля 2008 года ООО "Транснефть-Терминал" открыло обособленное подразделение по адресу: г. Москва, ул. Дунаевского, 7, и поставило на налоговый учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы России N 30 по городу Москве.

Суды установили, что ООО "Транснефть-Терминал" в поданных в ИФНС России N 30 по городу Москве налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций в 2009 году в бюджет города Москвы начислила налог на прибыль в общей сумме 2 451 619 рублей, уплатило налог на прибыль платежными поручениями в общей сумме 24 741 238 рублей, переплата составила 22 289 619 рублей.

После закрытия указанного обособленного подразделения 16.08.2010 ООО "Транснефть-Терминал" снялось с учета в ИФНС России N 30 по городу Москве, с передачей остатков по лицевым счетам в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Сальдо переплаты по налогу на прибыль, принятое из ИФНС России N 30 по городу Москве по состоянию на 16.08.2010, составило 35 207 212 рубля.

09 ноября 2011 года ООО "Терминал-Терминал" обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о зачете переплаты по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 9 528 193 рубля в счет уплаты налога на прибыль и пеней по налогу на прибыль по головному предприятию.

Налоговая инспекция вынесла решение от 22.11.2011 N 9487 об отказе в осуществлении зачета (возврата).

Как установили суды, ООО "Транснефть-Терминал" и общество неоднократно обращались в налоговую инспекцию с целью отражения в КРсБ правильного сальдо по налогу на прибыль, переданного из ИФНС России N 30 по городу Москве; проведения сверки и возврата излишне уплаченного налога, что отражено в письмах от 05.12.2013 N 100, от 30.12.2013 N 106, от 28.08.2014 N 66, от 30.04.2015 N 28, от 25.05.2015 N 36, от 22.07.2015 N 51. В справке о состоянии расчетов от 30.06.2015 переплата первоначально не отражена.

Признавая срок давности обращения в суд не пропущенным, суды указали, что общество своевременно обратилось с соответствующим заявлением, провело сверку расчетов, предприняло действия по урегулированию спорного вопроса относительно наличия у него задолженности.

Данный вывод основан на неправильном применении норм права.

В соответствии со статьей 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей. Пунктом 7 статьи 78 Кодекса определено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вместе с тем, согласно разъяснениям Конституционного суда Российской Федерации, приведенным в определении от 21.06.2011 N 173-О, содержащаяся в пункте 7 статьи 78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы, в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Также данная позиция нашла свое отражение и в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", где в пункте 79 указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21, пункта 7 статьи 78, пункта 3 статьи 79 Кодекса следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В связи с изложенным суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что ООО "Транснефть - Терминал" самостоятельно должно было исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Как установили суды, общество в доказательство излишней уплаты налога на прибыль представило платежные поручения ООО "Транснефть - Терминал" об уплате авансовых платежей налога на прибыль за 2009 год (от 28.01.2009, 28.10.2009, 27.11.2009, 28.12.2009). Исчисление налога на прибыль по итогам 2009 года производится не позднее 28 марта 2010 года (пункт 4 статьи 289 Кодекса). Таким образом, на момент подачи декларации по налогу на прибыль за 2009 год ООО "Транснефть - Терминал" должно было знать о переплате налога.

ООО "Транснефть - Терминал" с соответствующим заявлением от 09.11.2011 обратилось в налоговую инспекцию, которая вынесла решение от 22.11.2011 N 9487 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога.

ООО "Транснефть - Терминал" не обратилось в суд.

В суд 11.10.2016 с требованием о возврате 9 538 193 рублей излишне уплаченного налога на прибыль обратилось общество, являясь правопреемником ООО "Транснефть - Терминал". При этом суды не установили какие-либо обстоятельства, препятствующие указанной организации обратиться в суд в трехлетний срок с соответствующим заявлением.

Таким образом, общество обратилось в суд с требованием денежных сумм, срок давности обращения в суд по которым истек у правопредшественника задолго до его реорганизации путем присоединения к ООО "Транснефть - Сервис" (произошедшей, как установили суды, в 2016 году).

По смыслу статьи 201 Гражданского кодекса Российской Федерации переход прав в порядке универсального или сингулярного правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица, переход права собственности на вещь, уступка права требования и пр.), а также передача полномочий одного органа публично-правового образования другому органу, не влияют на начало течения срока исковой давности и порядок его исчисления (пункт 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности").

Довод общества о переписке с налоговым органом, который не подтверждал данные о переплате по лицевым счетам, подлежит отклонению, поскольку непризнание налоговым органом факта переплаты налога не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для требований о возврате налога путем обращения в суд.

Таким образом, общество не имеет право на возврат истребуемого в данном деле излишне уплаченного налога на прибыль организаций.

Поскольку фактические обстоятельства установлены, но судом неправильно применен закон, суд кассационной инстанции, отменяя судебные акты, принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.12.2016 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2017 по делу N А32-35783/2016 отменить.

В удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью "Транснефть-Сервис" отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Дорогина

Судьи

Л.Н. Воловик Т.В. Прокофьева