Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 апреля 2003 г. N КА-А40/2497-03-П Признание налогоплательщика недобросовестным (со ссылкой на его согласие с выводом о неуплате НДС и на нарушения, допущенные при перечислении платежей по экспортной сделке) необоснованно, т.к. из протокола заседания суда не следует, что налогоплательщик согласился с оспариваемым им решением налогового органа, и при рассмотрении дела суд должен дать оценку каждой расчетной операции, не ограничиваясь общим выводом о наличии одной схемы перечисления средств между участниками расчетов во всех аналогичных операциях

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 29 апреля 2003 г. N КА-А40/2497-03-П

Общество с ограниченной ответственностью "Табакимпекс" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Инспекции МНС России N 21 по Юго-Восточному административному округу города Москвы о признании недействительным ее решения от 04.01.2002 N 18/50 в части привлечения Общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость по товарам, реализованным в 3 и 4 кварталах 2000 г. на территории Российской Федерации, в виде штрафа в размере 2505153 руб.; в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, за умышленную неуплату НДС в результате неправомерного отнесения к возмещению НДС по товарам, реализованным во 2 и 3 кварталах 2000 г. на экспорт, в виде штрафа в размере 12435316 руб.; а также в части взыскания суммы неуплаченных налогов 43640996 руб., в том числе по операциям на территории Российской Федерации - 12052841 руб., по экспортным поставкам - 31088291 руб., и в части начисления пени за несвоевременную уплату НДС в размере 18540706 руб., в том числе по НДС по операциям на территории Российской Федерации - 1200834 руб. и по НДС по экспортным операциям - 17339872 руб.

Решением от 20.11.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.01.2003, исковые требования отклонены, поскольку в отношении суммы НДС в размере 12059918 руб. Общество согласно с выводами налоговой инспекции, налогоплательщик признан недобросовестным.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогоплательщика, в которой он ссылается на то, что не соглашался с выводами Инспекции в отношении суммы НДС в размере 12059918 руб. и считает себя добросовестным налогоплательщиком, представившим полный пакет документов в подтверждение права на льготное налогообложение.

Инспекция возражает против заявленных требований по мотивам, изложенным в судебных актах.

Проверкой в суде кассационной инстанции установлено, что судебные акты следует отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию суда по следующим основаниям.

Поскольку из протокола судебного заседания не следует, что Обществом признано обоснованным оспариваемое им решение налогового органа в отношении НДС в размере 12059918 руб., суду при новом рассмотрении спора необходимо дать оценку обстоятельствам, имеющим значение для решения данного вопроса.

Суд, признавая Общество недобросовестным налогоплательщиком, ссылается на то, что все платежи осуществлялись по кругу в одни и те же банковские дни, ни у одного из участников схемы на момент проведения операции по счету не было иных денежных средств, кроме тех, что зачислялись по цепочке от участника данной схемы, денежные средства не имели источника, находящегося за пределами Российской Федерации.

Согласно ч. 4 ст. 71 АПК РФ каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Общество в пояснениях к иску (л.д. 4-13 т. 14) ссылается на то, что его зарубежные партнеры подтвердили перечисление денежных средств за экспортированные Обществом товары, налогоплательщик представил паспорта экспортных сделок. Однако судом не дана оценка данным доказательствам.

При новом рассмотрении дела суду необходимо дать оценку указанным доказательствам, а также ссылке Общества на то, что в настоящее время паспорта экспортных сделок закрыты, валютный контроль завершен, с использованием полномочий, предоставленных суду ст. 161 АПК РФ о заявлении о фальсификации доказательств.

Одновременно при новом разрешении спора суду следует дать оценку каждой проведенной налогоплательщиком расчетной операции со ссылкой на конкретные документы, находящиеся в 15-ти томах дела на определенных листах дела, с указанием номеров счетов всех участников расчетных операций, которые, по мнению суда, участвовали в схеме перечисления денежных средств, не ограничиваясь общим выводом о наличии такой схемы во всех аналогичных операциях.

При этом суду необходимо установить не только наличие остатка денежных средств на начало операционного дня у каждого участника расчетов, но и размер оборотов за этот день; общее состояние расчетов указанных участников с учетом анализа движения денежных средств в периоды, максимально близкие ко дню проведения каждой расчетной операции; определить начальное происхождение каждой спорной суммы в схеме, установленной судом.

Перечисленные судом в мотивировочной части решения суммы, участвующие, по мнению суда, в данной схеме, не совпадают по своему размеру при каждом перечислении спорной суммы с одного расчетного счета на другой. При новом рассмотрении дела суду необходимо установить причину такого несоответствия.

При новом разрешении спора подлежат проверке правомерность проведения расчетов в рублях по экспортным операциям покупателем-нерезидентом, а также порядок проведения такого расчета, регулировавшийся в спорном периоде Инструкцией Центробанка России от 16.07.93 N 16.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 20.11.2002 и постановление апелляционной инстанции от 23.01.2003 по делу N А40-2870/02-33-34 Арбитражного суда г. Москвы отменить, дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда г. Москвы.