Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 января 2018 г. N Ф08-10641/17 по делу N А32-12995/2017

г. Краснодар

29 января 2018 г.

Дело N А32-12995/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 января 2018 г.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Прокофьевой Т.В. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя - индивидуального предпринимателя Мегрикян Каринэ Николаевны (ИНН 231517846050, ОГРНИП 308231532500029) - Аламорцевой Л.В. (доверенность от 20.08.2015), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску Краснодарского края (ИНН 2315020237, ОГРН 1042309105750) - Еговцева А.В. (доверенность от 05.04.2016), Карпова В.Г. (доверенность от 12.07.2017), рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Мегрикян Каринэ Николаевны на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.07.2017 (судья Лесных А.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2017 (судьи Герасименко А.Н., Николаев Д.В., Сулименко Н.В.) по делу N А32-12995/2017, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Мегрикян Каринэ Николаевна (далее - налогоплательщик, предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску Краснодарского края (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 16.09.2016 N 92539 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 16.09.2016 N 606 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в части отказа в возмещении 153 600 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда от 14.07.2017, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 06.10.2017, в удовлетворении заявленных требований отказано на том основании, что решения налогового органа являются правомерными, соответствуют действующему законодательству и не нарушают прав и законных интересов предпринимателя.

В кассационной жалобе предприниматель просит отменить судебные акты и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные.

В заседании объявлялся перерыв с 16.01.2018 до 23.01.2018.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной предпринимателем 15.04.2016 уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2015 года, по результатам которой составила акт от 29.07.2016 N 64571.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика инспекция вынесла решения от 16.09.2016 N 92539 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым частично отказала в возмещении 153 600 рублей НДС, и N 606 - об отказе в возмещении 153 600 рублей НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 14.12.2016 N 22-13-1364 решения инспекции от 16.09.2016 N 92539 и N 606 оставлены без изменения.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции обоснованно исходили из следующего.

Статья 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты, которые по общему правилу, установленному статьей 172 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктами 3 и 8 статьи 169 Кодекса установлено, что при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, и в иных случаях, определенных в установленном порядке, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса. Полученный от поставщика счет-фактура регистрируется в общеустановленном порядке. При регистрации указывается номер и дата счета-фактуры продавца, дата принятия на учет товаров (работ, услуг), наименование продавца, ИНН/КПП, стоимость покупок по счету-фактуре в полной сумме, предъявленной продавцом, сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету, указывается в части, принимаемой к вычету.

Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. В разделе 8 декларации отражаются сведения из книги покупок налогоплательщика об операциях за истекший налоговый период. Указанный раздел заполняется в случае возникновения в этом периоде права на налоговые вычеты.

Как видно из материалов дела, налогоплательщик при подаче уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2015 года указал на применение вычета по счетам-фактурам от 25.04.2012 N 2209/арм и от 18.05.2012 N 2605/арм (контрагент ООО "Новоросметалл"), от 29.09.2012 N 927 (контрагент ООО "НоворосБетон").

Инспекция при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2015 года предпринимателя установила, что счета-фактуры от 25.04.2012 N 2209/арм, от 18.05.2012 N 2605/арм, от 29.09.2012 N 927 в книге покупок и в дополнительном листе книги покупок за 4-й квартал 2015 года не зарегистрированы. В дополнительном листе книги покупок за 4-й квартал 2015 года отражены счета-фактуры от 25.04.2012 N 2182/арм на сумму НДС 103 064 рублей (контрагент ООО "Новоросметалл") и от 30.09.2012 N 2123 на сумму НДС 150 501 рублей (контрагент ООО "НоворосБетон"). Учитывая изложенные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что счета-фактуры от 25.04.2012 N 2209/арм, от 18.05.2012 N 2605/арм, от 29.09.2012 N 927 не могут быть учтены инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки. Учитывая, что возмещение НДС носит заявительный характер, суды признали данный вывод правильным, поскольку доказательств того, что общество предъявило к возмещению спорные суммы налога в установленном порядке, суду не представлены.

Кроме того, суды правомерно учли следующее. Обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10).

Статья 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33) правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В силу пункта 28 постановления N 33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

Таким образом, исходя из данных норм, право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС, в случае документального подтверждения их обоснованности, установлено главой 21 Кодекса и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

Суды, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, пришли к выводу о том, что в данном случае трехлетний срок в отношении счетов-фактур ООО "Новоросметалл" от 25.04.2012 N 2209/арм, от 18.05.2012 N 2605/арм истек во II квартале 2015 года, в отношении счета-фактуры ООО "НоворосБетон" от 29.09.2012 N 927 - в III квартале 2015 года, в связи с чем в IV квартале 2015 года не подлежит применению вычет по вышеуказанным счетам-фактурам.

Инспекция, в ходе камеральной налоговой проверки правильности применения вычетов по НДС за 4-й квартал 2015 года произвела сопоставление данных отраженных налогоплательщиком в декларации и книге покупок.

Согласно данным налогоплательщика в дополнительном листе книги покупок за IV квартал 2015 года отражены счета-фактуры от 25.04.2012 N 2182/арм на сумму НДС 103 064 рублей (контрагент ООО "Новоросметалл") и от 30.09.2012 N 2123 на сумму НДС 150 501 рублей (контрагент ООО "НоворосБетон").

В отношении вычета НДС по счету-фактуре от 30.09.2013 N 2123 инспекцией выявлены противоречия между сведениями, представленными предпринимателем и его контрагентом ООО "НоворосБетон", а именно: согласно сведениям налогоплательщика, отраженным в книге покупок, НДС по данному счету-фактуре составляет 150 501 рубль, в то время как НДС в счете-фактуре за тем же номером и от той же даты, поступившем от контрагента в рамках проведения мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном статьей 93.1 Кодекса, составил 7 407 рублей 76 копеек. При таких обстоятельствах, инспекция пришла к выводу о том, что в данном случае НДС завышен на сумму 143 093 рубля 24 копейки, в связи с чем не подлежит вычету. Указанный счет-фактура налоговому органу предпринимателем не представлен. Доказательства обратного налогоплательщиком не представлены.

В отношении вычета НДС по счету-фактуре от 25.04.2012 N 2182/арм инспекцией также выявлены противоречия между сведениями, представленными предпринимателем и его контрагентом ООО "Новоросметалл", а именно: согласно сведениям налогоплательщика, отраженным в книге покупок, НДС по данному счету-фактуре составляет 103 064 рубля, в то время как НДС в счете-фактуре за тем же номером и от той же даты, поступившем от контрагента в рамках проведения мероприятий налогового контроля, составил 96 836 рублей 62 копейки). При таких обстоятельствах, инспекция пришла к выводу о том, что в данном случае НДС завышен на сумму 6 227 рублей 38 копеек, в связи с чем не подлежит вычету. Документального опровержения указанных выводов инспекции налогоплательщик не представил.

В отношении вычета НДС по счету-фактуре от 29.12.2015 N 9041 инспекцией при сопоставлении представленных документов предпринимателем и его контрагентом (ООО "Электрификация всей страны") и сведениями системы "АСК НДС-2" установлено расхождение, а именно: контрагентом в разделе 9 книги продаж отражена сумма реализации в адрес предпринимателя товара стоимостью 65 289 рублей 37 копеек, в том числе НДС - 9 959 рублей 40 копеек (аналогичные сведения отражены контрагентом в счет-фактуре от 29.12.2015 N 9041), между тем в разделе 8 книги покупок предпринимателем отражена стоимость товара в размере 65 289 рублей 37 копеек, при этом сумма НДС указана в размере 14 238 рублей 50 копеек При таких обстоятельствах, инспекция пришла к выводу о том, что в данном случае НДС завышен на сумму 4 279 рублей 01 копейка, в связи с чем не подлежит вычету. Доказательства обратного предпринимателем не представлены. В возражениях к материалам проверки предприниматель подтвердил ошибочное указание суммы НДС 14 238 рублей 58 копеек.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание совокупность установленных по делу обстоятельств, суды обоснованно отказали предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

Доводы налогоплательщика относительно ошибочного указания в книге покупок за 4-й квартал 2015 года НДС по счету-фактуре от 29.12.2015 N 9041 в размере 14 238 рублей 50 копеек и необходимости исчисления размера завышенного НДС с учетом доли выручки от реализации продукции предпринимателем, применяющему смешанную систему налогообложения, были предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку.

Доводы предпринимателя о том, что счета-фактуры от 30.09.2013 N 2123, от 25.04.2012 N 2182/арм ошибочно отражены в дополнительном листе книги покупок и к вычету налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за IV квартал 2015 года не предъявлялись и камеральной проверке не представлялись, поскольку во II квартале 2012 года и III квартале 2013 года данные счета-фактуры уже были приняты к вычету, отклоняются, как не имеющие правого значения.

Иные доводы кассационной жалобы противоречат установленным судами обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, направлены на их переоценку, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции по правилам части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нормы права при рассмотрении дела применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.07.2017 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2017 по делу N А32-12995/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Дорогина

Судьи

М.В. Посаженников Т.В. Прокофьева