Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 февраля 2018 г. N Ф08-119/18 по делу N А32-21739/2017

г. Краснодар

15 февраля 2018 г.

Дело N А32-21739/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 8 февраля 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 февраля 2018 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - жилищно-строительного кооператива "Гулливер" (ИНН 2320193436, ОГРН 1112366006785) - Швенко А.М. (доверенность от 12.01.2018), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю - Серга П.В. (доверенность от 28.06.2017), рассмотрев кассационную жалобу жилищно-строительного кооператива "Гулливер" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.07.2017 (судья Лесных А.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2017 (судьи Шимбарева Н.В., Герасименко А.Н., Стрекачёв А.Н.) по делу N А32-21739/2017, установил следующее.

Жилищно-строительный кооператив "Гулливер" (далее - кооператив) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю (далее - инспекция) о признании незаконным и отмене решения от 23.09.2016 N 36562.

Решением суда от 25.07.2017, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.10.2017, в удовлетворении требований отказано.

Судебные акты мотивированы тем, что инспекция при вынесении оспариваемого решения правомерно руководствовалась пунктом 3 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), кооператив не имел права на применение налоговой ставки в размере 0,045% в отношении спорного земельного участка.

Кооператив обратился в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 25.07.2017 и постановление апелляционной инстанции от 17.10.2017, вынести по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что судом не учтено, что решением Городского собрания города Сочи от 11.12.2007 N 231 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи" (далее - решение N 231) определен порядок исчисления налоговой ставки. Ставка налога определяется в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 2 решения N 231 и равна 0,045%. Инспекция необоснованно руководствовалась пунктом 3 статьи 394 Кодекса и при исчислении земельного налога за 2014 год применила ставку, не подлежащую применению.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представитель кооператива поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции в судебном заседании просил судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год, представленной кооперативом 21.04.2016, по результатам которой составила акт от 26.07.2016 N 88603 и вынесла решение от 23.09.2016 N 36562 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым кооперативу начислены 852 155 рублей земельного налога, 156 008 рублей 14 копеек пеней, 85 215 рублей 50 копеек штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 27.01.2017 N 22-12-106 решение инспекции от 23.09.2016 N 36562 оставлено без изменения, апелляционная жалоба кооператива - без удовлетворения.

В соответствии со статьями 137 и 138 Кодекса кооператив обжаловал решение инспекции в арбитражный суд.

Судебные инстанции всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц и сделали правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного кооперативом требования. Суды установили, что в результате неправомерного применения кооперативом в 2014 году ставки земельного налога 0,045 % вместо 0,3% произошло занижение земельного налога, что привело к его неполной уплате, поэтому признали решение инспекции законным и обоснованным. При этом судебные инстанции правомерно руководствовались следующим.

Пунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Согласно пункту 2 статьи 394 Кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением N 231 на 2014 год установлены налоговые ставки в зависимости от категории земельных участков:

1) 0 процентов в отношении земельных участков:

- занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и служащих для удовлетворения нужд города согласно утвержденному перечню земель (приложение 2 к решению);

- занятых жилищным фондом товариществ собственников жилья, непосредственного управления, управляющих компаний, образованных из многоквартирного жилищного фонда (кроме случаев застройки земельного участка, реконструкции жилищного фонда с изменением площадей объектов и количества помещений, ставка налога в отношении которых определяется в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 данной статьи);

- доля земельного участка, приходящаяся на нежилые помещения в многоквартирных жилых домах, подлежит налогообложению земельным налогом по ставкам, установленным подпунктом 15 пункта 1 данной статьи;

4) 0,045 процента в отношении земельных участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства, для размещения индивидуальной жилой застройки и (или) приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства.

Наряду с этим в указанном решении прямо не установлена ставка земельного налога для категории земель - земли населенных пунктов - многоквартирный жилой дом. Абзац 3 пункта 1 и пункт 4 статьи 2 Решения N 231 об ином не свидетельствуют.

Согласно пункту 3 статьи 394 Кодекса, в случае если налоговые ставки не определены нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 394 Кодекса, которые не могут превышать пределы величины налоговых ставок:

- 0,3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Судебные инстанции также учли, что решением N 231 налоговая ставка в размере 0,045% установлена в отношении земельных участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства, для размещения индивидуальной жилой застройки и (или) приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства.

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, кооперативу с 12.09.2011 на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 23:49:205023:35, расположенным по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, пер. Дагомысский, 6. Категория земель - земельные участки, приобретенные в собственность под многоквартирный жилой дом. Разрешенное использование - многоквартирный жилой дом, кадастровая стоимость 125 319 950 рублей 40 копеек.

Поскольку на спорном земельном участке кооператив осуществляет строительство многоквартирного жилого дома, а решением N 231 налоговая ставка в размере 0,045% установлена в отношении земельных участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства, для размещения индивидуальной жилой застройки и (или) приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, суды сделали правильный вывод о том, что неправомерно применение кооперативом в отношении спорного земельного участка ставки земельного налога в размере 0,045%, установленной в отношении индивидуального жилищного строительства.

На основании изложенного является обоснованным вывод судебных инстанций, что исчисление земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:49:205023:35 с видом разрешенного использования "многоквартирный жилой дом" должно осуществляться по налоговой ставке (0,3%), установленной пунктом 1 статьи 394 Кодекса, и повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 Кодекса.

Таким образом, инспекция при расчете земельного налога за 2014 год по земельному участку с кадастровым номером 23:49:205023:35 правомерно начислила кооперативу 852 155 рублей земельного налога, соответствующие пени и штрафы.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены принятых ими по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.07.2017 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2017 по делу N А32-21739/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Прокофьева

Судьи

Л.Н. Воловик Л.А. Черных