Заполняем декларацию по страховым взносам в ПФР (О.Л. Арутюнова, "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.)

Заполняем декларацию по страховым взносам в ПФР

     Кто должен сдать декларацию                                         

     Общие правила заполнения                                            

     Листы 05 и 06                                                       

     Лист 07                                                             

Страхователи, производящие выплаты работникам, должны до конца марта представить в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 год. Ее форма и инструкция по заполнению утверждены приказом МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747.

Кто должен сдать декларацию

Декларация по страховым взносам сдается впервые. Но, скорее всего, ее заполнение не вызовет никаких трудностей. Новая отчетная форма очень похожа на расчет по авансовым платежам по страховым взносам, который представлялся в налоговую инспекцию в прошлом году.

Декларацию должны сдать страхователи, указанные в пп.1 ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Это организации, индивидуальные предприниматели и другие физические лица, производящие выплаты физическим лицам.

Страхователи обязаны представить декларацию даже в том случае, если, заключив договоры с физическими лицами, они в течение 2002 года не начисляли им никаких выплат. Речь идет о трудовых и авторских договорах, а также договорах гражданско-правового характера о выполнении работ или оказании услуг.

Декларацию должны сдать и страхователи, которые в прошлом году применяли упрощенную систему налогообложения или были переведены на единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

В некоторых случаях представлять декларацию должны обособленные подразделения организаций. Это обязанность тех из них, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляют выплаты физическим лицам.

Согласно Закону N 167-ФЗ декларацию нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 марта, но так как это воскресенье, крайний срок сдачи переносится на 31 марта. Так установлено в ст.61 НК РФ.

Декларация сдается в трех экземплярах. Два экземпляра остаются в налоговой инспекции, третий возвращается налогоплательщику.

Общие правила заполнения

Декларация состоит из 7 листов. Первые четыре - титульные. Первый лист сдают все страхователи, лист 02 заполняют российские организации, а лист 03 - иностранные. Лист 04 заполняют предприниматели и другие страхователи - физические лица. Кроме того, в нем приводятся персональные данные руководителя и главного бухгалтера организации, если не указан их ИНН.

Листы 05 и 06, которые отведены под собственно расчет страховых взносов, должны заполнить и сдать все страхователи. Лист 07 - только страхователи, уплачивающие ЕНВД.

Все суммы в декларации указываются в рублях и копейках. Если какой-то показатель отсутствует, на его месте ставится прочерк.

Если при заполнении декларации допущена ошибка, нужно перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную и указать дату исправления. Вносить исправления с помощью корректирующих средств нельзя. Поправку нужно заверить подписями руководителя или главного бухгалтера и печатью организации (или ее обособленного подразделения). Если декларацию сдает предприниматель или другое физическое лицо, исправление заверяется его подписью и печатью (если она есть).

После того как декларация заполнена, нужно пронумеровать ее страницы начиная с листа 02. Листы 02, 03, 04, 07 нумеруются только в том случае, если они заполнены. Каждая страница должна быть подписана одним из лиц, указанных в титульной части (например, руководителем или главным бухгалтером). Кроме того, на каждой странице необходимо проставить ИНН и КПП (для организаций) либо только ИНН (для предпринимателей и других физлиц, если им присвоен ИНН).

Листы 05 и 06

Заполнение расчетной части декларации можно начинать с листа 06, а точнее, с расположенной на нем таблицы "Расчет для заполнения строк 0100, 0300, 0400".

В графах 3, 7 и 13 таблицы необходимо указать базу для начисления страховых взносов отдельно по каждой возрастной группе физических лиц-получателей доходов. Как известно, у большинства страхователей она совпадает с налоговой базой по единому социальному налогу. Исключение составляют страхователи, имеющие льготы по ЕСН. На страховые взносы такие льготы не распространяются. Это следует из Закона N 167-ФЗ и подтверждается Методическими рекомендациями о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленными письмом ПФР от 11.03.2002 N МЗ-09-25/2186.

Таким образом, данные для заполнения этих граф можно взять из индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, предназначенных для расчета ЕСН. Рекомендованная форма карточки утверждена приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91.

В графах 6, 12 и 18 отражается численность физических лиц, попадающих в соответствующую возрастную группу. Принять в расчет нужно всех физлиц (в том числе и уволившихся работников), в пользу которых в 2002 году начислялись выплаты, облагаемые страховыми взносами, поскольку в декларации учитываются выплаты нарастающим итогом с начала года. Сумма по графам 6, 12 и 18 по строке 500 должна соответствовать количеству индивидуальных карточек, открытых с начала года по каждому физическому лицу.

Графы 4, 8, 10, 14 и 16 заполняются в соответствии со статьями 22 и 33 Закона N 167-ФЗ. Обратите внимание: регрессивные тарифы страховых взносов могут применять только страхователи, использующие регрессивные ставки ЕСН. На листе 05 декларации нужно поставить отметку, есть ли право на применение регрессивной шкалы. Наличие или отсутствие у страхователей права на применение регрессивных тарифов определяется на основании расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН. Данное положение не распространяется на страхователей, уплачивающих ЕНВД: такие отметки на листе 05 им ставить не нужно. Вместо этого они должны заполнить "Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала расчетного периода" на листе 07.

В графах 5, 9, 15 и 17 отражаются суммы начисленных страховых взносов в разрезе страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

После того как вся таблица заполнена, данные из нее переносятся в таблицу "Декларация по страховым взносам за 200__ г.", расположенную на листе 05. Значения граф 3, 7 и 13 строки 500 переносятся соответственно в графы 3, 5 и 7 строки 0100. Значения граф 5, 9 и 15 строки 500 - в графы 3, 5 и 7 строки 0300. Значения граф 11 и 17 строки 500 - в графы 5 и 7 строки 0400.

Затем можно приступать к заполнению таблицы, размещенной на листе 06. Она носит справочный характер. В ней нужно указать суммы уплаченных страховых взносов с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии. В строке 010 записываются суммы взносов, уплаченных с 1 января по 31 декабря 2002 года, а в строке 011 - с 1 октября по 31 декабря. В строках 012, 013 и 014 приводятся данные о взносах, уплаченных в октябре, ноябре и декабре. Данные по строке 015 рассчитываются как графа 3 строки 010 минус графа 9 строки 0200, графа 4 строки 010 минус графа 9 строки 0300, графа 5 строки 010 минус графа 9 строки 0400 соответственно. Значения, полученные по строке 015, будут свидетельствовать о недоимке (-) или переплате (+) по ЕСН (п.3 ст.243 НК РФ).

Пример

В таблице приведены выплаты работникам организации, облагаемые страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, и суммы начисленных за 2002 год взносов. Права на применение регрессивных тарифов страховых взносов организация не имеет.

За январь - декабрь 2002 года она уплатила страховые взносы:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 92 880 руб. (в том числе в IV квартале - 27 680 руб.: в октябре - 9000 руб., ноябре - 9000 руб., декабре - 9680 руб.);

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 21 220 руб. (в том числе в IV квартале - 9300 руб.: в октябре - 3000 руб., ноябре - 3000 руб., декабре - 3300 руб.).

Таблица

Период	Возрастная группа	База для начисления страховых взносов, руб.	Сумма начисленных страховых взносов, руб.		Начислено страховых взносов - всего, руб.
			на финансиро- вание страхо- вой части трудовой пен- сии	на финансиро- вание накопи- тельной части трудовой пен- сии
Январь- сентябрь	Мужчины 1952 г.р. и стар- ше и женщины 1956 г.р. и старше	90 000	12 600	-	12 600
	Мужчины с 1953 по 1966 г.р. и жен- щины с 1957 по 1966 г.р.	420 000	50 400	8400	58 800
	Лица 1967 г. р. и моложе	140 000	11 200	8400	19 600
Октябрь	Мужчины 1952 г.р. и стар- ше и женщины 1956 г.р. и старше	10 000	1400	-	1400
	Мужчины с 1953 по 1966 г.р. и жен- щины с 1957 по 1966 г.р.	50 000	6000	1000	7000
	Лица 1967 г. р. и моложе	20 000	1600	1200	2800
Ноябрь	Мужчины 1952 г.р. и стар- ше и женщины 1956 г.р. и старше	18 000	2520	-	2520
	Мужчины с 1953 по 1966 г.р. и жен- щины с 1957 по 1966 г.р.	45 000	5400	900	6300
	Лица 1967 г. р. и моложе	22 000	1760	1320	3080
Декабрь	Мужчины 1952 г.р. и стар- ше и женщины 1956 г.р. и старше	18 000	2520	-	2520
	Мужчины с 1953 по 1966 г.р. и жен- щины с 1957 по 1966 г.р.	50 000	6000	1000	7000
	Лица 1967 г. р. и моложе	27 000	2160	1620	3780
Итого за год		910 000	103 560	23 840	127 400

Листы 05 и 06 декларации по страховым взносам за 2002 год, которую должна сдать организация, приведены.

Лист 07

Как мы уже отмечали, этот лист заполняют страхователи, уплачивающие ЕНВД. На листе расположена расчетная таблица, с помощью которой можно определить, вправе ли страхователь применять регрессивные тарифы страховых взносов. Если право на применение регрессивных тарифов в 2002 году было утрачено до 1 октября прошлого года, таблицу заполнять не нужно.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, производят расчет в целом по организации независимо от того, уплачивают ли обособленные подразделения страховые взносы. А как быть, если подразделения самостоятельно перечисляют взносы и представляют декларацию по ним? Тогда в адрес каждого из таких подразделений нужно направить расчет, заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепленный печатью головной организации. Этот расчет обособленные подразделения представляют в свою налоговую инспекцию вместе с декларацией до 31 марта 2002 года.

Средняя численность работников, отражаемая по строке 010, определяется по правилам, установленным Госкомстатом России. Они приведены в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Документ утвержден постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121.

Средняя численность рассчитывается с января по соответствующий месяц включительно по работникам, занятым как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в других видах деятельности.

Строка 020 заполняется на основании данных о суммах начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу. Для страхователей, осуществляющих как облагаемые ЕНВД, так и другие виды деятельности, база для начисления страховых взносов определяется по всем видам деятельности.

Обратите внимание: вознаграждения по авторским договорам и численность авторов в расчет не включаются. Тем не менее если организация имеет право на применение регрессивных тарифов страховых взносов, это право распространяется на выплаты авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

В строке 030 записывается число работников с максимальными доходами, выплаты которым необходимо исключить из расчета. Напомним, что у работодателей с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% наиболее высокооплачиваемых из них. Те, у кого число работников не превышает 30 человек (включительно), не включают в расчет выплаты в пользу 30% самых высокооплачиваемых работников. Полученное число округляется до целых единиц.

В строке 040 отражается сумма выплат работникам, указанным в предыдущей строке.

Значения по строке 050 равно разнице значений по строкам 020 и 040.

Строка 060 - это частное от деления строки 050 на разность строк 010 и 030.

По строке 070 указывается количество месяцев, истекших с начала года: в графе 4 - 10 месяцев, графе 6 - 11, графе 8 - 12.

Значение по строке 080 равно строке 060, деленной на строку 070. Право на применение регрессивных тарифов страховых взносов имеют страхователи, у которых значения по строке 080 не меньше 2500 руб.

Отметка о наличии права применять регрессивные тарифы проставляется в нижней части листа 07.

Если за какой-либо месяц IV квартала 2002 года база для начисления страховых взносов в среднем на одно физическое лицо в месяц составила менее 2500 руб., страхователь не вправе применять регрессивную шкалу тарифов страховых взносов до 2003 года. В этом случае расчет по следующим месяцам не заполняется. Соответствующие графы таблицы перечеркиваются символом "Z". Кроме того, производится перерасчет ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам. Сумма начисленных страховых взносов нарастающим итогом с начала года увеличивается. Поэтому страхователь должен заполнить уточненные расчеты за все расчетные периоды исходя из максимальных тарифов страховых взносов независимо от фактической величины облагаемой базы на каждое физическое лицо.

О.Л. Арутюнова,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2003 г.